Амортизация – это систематический перенос стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на расходы периода в течение их полезного срока использования. Правильное определение момента начала и порядка начисления амортизации имеет важное значение для бухгалтерского и налогового учёта.

Когда начинается начисление амортизации

Согласно действующим нормативным актам (Инструкция № 157н, НК РФ ст. 259, ПБУ 6/01 и др.) амортизация начисляется:

• С даты принятия объекта к учёту – то есть с момента, когда основное средство введено в эксплуатацию и отнесено к балансовому счёту 01 «Основные средства».
• Если объект требует государственной регистрации для использования по назначению (например, транспортные средства, спецтехника), амортизация начинается с даты получения такой регистрации.
• Для объектов, принятых к учёту в середине месяца, начисление производится с первого числа следующего месяца (это правило закреплено в Инструкции № 157н и подтверждено практикой бухгалтеров).

Пример: основное средство принято к учёту 15 марта. Амортизация будет начисляться с 1 апреля.

Когда прекращается начисление амортизации

Начисление амортизации останавливается в следующих случаях:

• С даты списания объекта с бухгалтерского учёта (например, при продаже, передаче на забаланс, утилизации).
• Если объект полностью амортизирован (остаточная стоимость равна нулю).
• Для ликвидированных или недоамортизированных нефтяных и газовых скважин – амортизация продолжается до полного перенесения их балансовой стоимости на добываемую продукцию (п. II Инструкции № 157н).

Порядок начисления амортизации в течение года

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от выбранного метода начисления (линейный, нелинейный, способ производства и т.д.). Это правило закреплено в разделе III Инструкции № 157н и подтверждено практическими рекомендациями КонсультантПлюс.

Таким образом, даже в периоды простоя, временного прекращения использования или низкой финансовой результативности организации амортизация продолжает начисляться.

Методы начисления амортизации

Налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и отражает его в учётной политике для целей налогообложения (НК РФ ст. 259). Наиболее распространённые методы:

1. Линейный метод – равномерное распределение стоимости ОС на весь срок полезного использования. Формула: Годовая амортизация = (Стоимость ОС – Остаточная стоимость) / Срок полезного использования.
2. Метод уменьшаемого остатка (ускоренный) – большие отчисления в первые годы эксплуатации.
3. Способ производства (пропорциональный объёму продукции) – амортизация зависит от фактического объёма выпускаемой продукции или оказанных услуг.
4. Сумма номеров лет и другие нелинейные способы, применяемые редко.

Для линейного метода в налоговом учёте используется формула расчёта процента амортизации:

Процент амортизации = (100% / Срок полезного использования) × 100

Месячная сумма амортизации рассчитывается как:

Месячная амортизация = (Стоимость ОС – Остаточная стоимость) / (Срок полезного использования в месяцах)

Особенности начисления амортизации в 2025‑2026 гг.

Согласно актуальным разъяснениям (ГАРАНТ.РУ, Контур.Экстерн, КонсультантПлюс):

• Начисление амортизации не приостанавливается на время простоя, ремонта или сезонного просто простои.
• Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов организации в отчётном периоде.
• Для объектов, переданных на забалансовый счёт 02 (например, из‑за несоответствия критериям актива), амортизация продолжает начисляться до момента фактического выбытия с баланса.
• В налоговом учёте при простое начисление также не приостанавливается, что подтверждается позицией Минфина и ФНС.

Практический пример расчёта линейной амортизации

Организация приобрела станок стоимостью 480 000 руб. Ожидаемый остаточный срок службы – 4 года (48 месяцев). Остаточная стоимость принимается равной нулю.

Месячная амортизация = 480 000 руб. / 48 мес. = 10 000 руб. в месяц.

Годовая амортизация = 10 000 руб. × 12 = 120 000 руб.

Если станок принят к учёту 20 июня, то первая сумма амортизации будет начислена за июль (с 1 июля).
Начисление амортизации начинается с момента принятия объекта к учёту (с учётом возможной государственной регистрации) и производится ежемесячно до полного списания или полного восстановления стоимости. Выбор метода начисления остаётся за налогоплательщиком, но должен быть зафиксирован в учётной политике и применяться последовательно. Понимание этих правил позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте, обеспечить достоверность финансовой отчётности и соблюсти требования законодательства.