Получение субсидий из бюджета — частая практика для российских организаций и ИП․ Однако бухгалтерский учет этих средств требует строгого соблюдения нормативных требований․ С 1 января 2025 года основным документом, регулирующим этот процесс, является ФСБУ 28/2023 «Учет государственной помощи» (утв․ Приказом Минфина России от № 157н), который полностью заменил устаревшее ПБУ 13/2000․

В данной статье подробно разберем, на какие счета принимать субсидии, как формировать проводки, в чем отличия учета субсидий на основные средства и текущие расходы, а также особенности отражения в отчетности․

Нормативная база и ключевые определения

Согласно ст․ 1 Бюджетного кодекса РФ, субсидия, это безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджета юридическим лицам, ИП или физлицам для выполнения работ, оказания услуг, производства товаров (за исключением подакцизных, если иное не установлено спецнормативными актами, например, поддержка отраслей пострадавших от COVID-19)․

Ключевые стандарты на 2026 год:

• ФСБУ 28/2023 «Учет государственной помощи», основной стандарт (обязателен с 2025 г․)․
• План счетов (Приказ Минфина от № 94н)․
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», при получении субсидии на ОС․
• ФСБУ 5/2019 «Запасы» — при получении субсидии на приобретение запасов․
• ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность» — требования к раскрытию информации․

Важно: МСБП (Малые субъекты предпринимательства) также обязаны применять ФСБУ 28/2023, однако у них есть право упрощенного отражения в отчетности (согласно п․ 4 ФСБУ 28/2023 и ФСБУ 27/2021)․

Классификация государственной помощи по ФСБУ 28/2023

Стандарт делит помощь на два фундаментальных вида, от которых зависит схема учета:

1. Помощь, связанная с активами (капитальная) — предоставлена на приобретение, создание основных средств, нематериальных активов, иных долгосрочных активов (п․ 6 ФСБУ 28/2023)․
2. Помощь, связанная с доходами (текущая), направлена на возмещение расходов или недополученных доходов текущего периода (п․ 7 ФСБУ 28/2023)․

Классификация фиксируется в момент признания права на получение помощи и, как правило, не меняется впоследствии․

Счета учета: основные номенклатуры

Для учета субсидий используется группа счетов 86 «Целевое финансирование и целевые поступления» и сопутствующие счета․

Счет / Подсчет	Назначение	Тип сальдо
86 «Целевое финансирование и целевые поступления»	Синтетический учет полученных/возвращенных средств․ Кредит — получение, Дебет — расходование/возврат․	Кредитовое
86․1 «Полученное целевое финансирование»	Учет сумм, подлежащих получению (права на получение) и фактически полученных․	Кредитовое
86․2 «Расходование целевого финансирования»	Учет направления средств на цели, предусмотренные соглашением/решением․	Дебетовое
76․АВ «Расчеты с бюджетом по субсидиям» (или 76․ГЗ)	Учет дебиторской задолженности бюджета (право на получение до поступления денег)․	Дебетовое
98 «Доходы будущих периодов»	Только для помощи, связанной с активами․ Подсчет «Безвозмездные поступления» — накопление суммы для постепенного списания на доходы․	Кредитовое
91․1 «Прочие доходы»	Признание дохода от помощи, связанной с доходами (возмещение расходов), а также ежемесячное списание части помощи, связанной с активами․	Кредитовое
91․2 «Прочие расходы»	Возврат субсидии бюджету (если не выполнены условия)․	Дебетовое
01, 03, 04, 08, 10, 15 и др․	Счета приобретаемых активов (ОС, НМА, Запасы, Внедрение)․	Дебетовое

Момент признания субсидии (Признание права на получение)

Согласно п․ 10 ФСБУ 28/2023, организация признает государственную помощь, если выполнены оба условия:

1. Есть уверенность, что организация выполнит условия, на которых предоставляется помощь (подтверждается договором, решением органа власти, сметой, ТЭО)․
2. Есть уверенность, что помощь будет получена (подтверждается уведомлением об ассигнованиях, бюджетной росписью, актом приема-передачи)․

Момент признания: Дата подписания соглашения (решения о предоставлении) или дата выполнения условий, если они предшествуют подписанию․ Не момент поступления денег на расчетный счет․

Проводка при признании права (до поступления денег):

Дебет 76․АВ — Кредит 86․1 — признано право на получение субсидии от бюджета;

Проводка при фактическом получении денег:

Дебет 51 — Кредит 76․АВ — субсидия поступила на расчетный счет․

Учет субсидии на приобретение основных средств (Помощь, связанная с активами)

Это самый сложный вариант учета․ Алгоритм действий по ФСБУ 28/2023 и ФСБУ 6/2020:

Этап 1: Приобретение/создание ОС за счет субсидии

Средства расходуются по назначению․

Дебет 86․2 — Кредит 86․1 — субсидия направлена на оплату поставщику/подрядчика (или на зарплату персонала, участвующего в создании ОС)․

Дебет 08 / 15 / 04, Кредит 60 / 70 / 69, учет затрат на создание/приобретение ОС (обычные проводки)․

Этап 2: Принятие ОС к учету и формирование «отложенного дохода»

В момент ввода ОС в эксплуатацию (перевода со счета 08 на 01) сумма субсидии, потраченная на этот объект, переносится на счет 98․

Дебет 01 — Кредит 08 — ОС принято к учету по фактической стоимости (полной, без вычета субсидии)․

Дебет 86․1, Кредит 98․БП (Безвозмездные поступления) — сумма потраченной субсидии перенесена в доходы будущих периодов․

Важно: ОС учитывается по полной фактической стоимости (включая сумму субсидии)․ Субсидия не уменьшает первоначальную стоимость ОС․ Амортизация начисляется от полной стоимости․

Этап 3: Ежемесячное признание дохода (Списание счета 98)

В течение срока полезного использования ОС сумма счета 98 равномерно (или иным способом, пропорционально амортизации) списывается на прочие доходы․

Дебет 98․БП — Кредит 91․1 — признан доход от безвозмездного получения ОС (часть субсидии)․

Параллельно начисляется амортизация:

Дебет 20/26/44 — Кредит 02 — начисление амортизации от полной стоимости ОС․

Учет субсидии на возмещение текущих расходов (Помощь, связанная с доходами)

Здесь схема проще․ Субсидия признается доходом периода, в котором признаны расходы, которые она возмещает (принцип соответствия)․

Вариант А: Расходы уже понесены к моменту получения субсидии

Дебет 86․2 — Кредит 86․1 — субсидия расходована по назначению․

Дебет 86․1 — Кредит 91․1 — признан доход от получения субсидии (возмещение расходов)․

Вариант Б: Субсидия получена заранее (на будущие расходы)

Если субсидия получена, но расходы еще не сделаны (например, аванс на зарплату молодежи на следующий квартал), доход признавать нельзя до момента возникновения расходов․

В учетной политике нужно зафиксировать порядок․ Допустимы два подхода (оба разрешены ФСБУ 28/2023, п․ 18):

1. Через счет 98 (подсчет «Безвозмездные поступления»): Аналогично активам․ При получении: Дт 86․1, Кт 98․ При возникновении расхода: Дт 98 — Кт 91․1․
2. Через счет 86 (без счета 98): Субсизия «висит» на кредите счета 86․1 до момента расходования․ При расходовании: Дт 86․2, Кт 86․1 и сразу Дт 86․1 — Кт 91․1․

Рекомендация: Метод через счет 98 более нагляден для контроля целевого расходования и раскрытия в пояснениях к балансу (строка 1530 «Доходы будущих периодов»)․ Выбранный метод зафиксируйте в Учетной политике․

Учет возврата субсидии бюджету

Если организация не выполнила условия (не закупила ОС, не создала рабочие места, потратила нецелево), субсидию подлежит возврату․

Возврат субсидии, связанной с доходами (не потраченная или неправомерно полученная):

Дебет 91․2 — Кредит 51 — возврат денег из кассы/счета (убыток текущего периода)․

Дебет 86․1 — Кредит 86․2 — сторнирование расходования (если было оформлено Дт 86․2 / Кт 86․1)․

Возврат субсидии, связанной с активами (ОС уже введен в эксплуатацию):

Сложная ситуация․ Нужно «размотать» ранее признанные доходы․

1. Определить неамортизированный остаток субсидии на счете 98 (баланс 98 по данному объекту)․
2. Списать этот остаток на прочие расходы․
3. Вернуть деньги․

Дебет 91․2 — Кредит 98․БП — списание неамортизированного остатка субсидии (убыток)․

Дебет 51 — Кредит 76․АВ — если деньги возвращаются не сразу, а формируется задолженность перед бюджетом․

Дебет 76․АВ — Кредит 51 — фактический возврат денег․

Особенности учета НДС и Налога на прибыль

НДС (НК РФ ст․ 146, 154, 170)

• Получение субсидии — НЕ является объектом обложения НДС (не реализация)․ В декларацию по НДС не включается․
• Приобретение ОС/Запасов за счет субсидии — «Входящий» НДС по счетам-фактурам поставщиков принимается к вычету в общем порядке (если ОС/запасы используются для облагаемых операций)․ Субсидия не влияет на базу НДС по приобретению․
• Возврат субсидии — не влияет на расчет НДС․

Налог на прибыль (НК РФ ст․ 251, 270)

• Субсидия на доходы (текущая): Включается в неоперационные доходы (п․ 3 ст․ 251 НК РФ) в момент признания в бухучете (Кт 91․1)․ Соответственно увеличивает базу налога на прибыль․
• Субсидия на активы (капитальная): НЕ включается в доходы по налогу на прибыль в момент получения (п․ 3 ст․ 251 НК РФ — доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, за исключением ФА, НМА, имущества для перепродажи)․
  • Если субсидия на ОС/НМА: Доход по налогу на прибыль НЕ признается ни при получении, ни при списании счета 98․
  • Амортизация ОС для налогового учета начисляется от полной стоимости (включая субсидию), так как стоимость ОС не уменьшалась․
• ПБУ 18/02 (СБП/РПБУ 18/02): Возникают временные разницы․
  • При получении субсидии на ОС: В бухучете доход откладывается (Кт 98), в налоговом — дохода нет․ Возникает отложенный налоговый актив (ОНА) (бух․ доход < налог․ доход = 0, но в будущем бух․ доход будет выше за счет списания 98)․ Проводка: Дт 09 — Кт 68․
  • При ежемесячном списании 98 (Кт 91․1): В бухучете есть доход, в налоговом — нет․ ОНА расходуется: Дт 68 — Кт 09․

Раскрытие информации в отчетности (ФСБУ 27/2021, ФСБУ 28/2023)

В Пояснениях к бухгалтерской отчетности (Форма по ПО «Пояснения к Балансу и ОФР») необходимо раскрыть:

1. Суммы государственной помощи, полученной в отчетном периоде (раздельно по видам: на активы, на доходы)․
2. Суммы помощи, подлежащей получению на конец отчетного периода (Дебет 76․АВ);
3. Суммы нерасходованной помощи (Кредит 86․1)․
4. Сумму помощи, связанной с активами, признанную в доходах отчетного периода (оборот Кт 91․1 от Дт 98)․
5. Сумму помощи, связанной с активами, не признанную в доходах на конец периода (Сальдо 98․БП)․
6. Условия, выполнение которых связано с получением помощи, и информация о выполнении/невыполнении․
7. Суммы возвращенной помощи․

В Балансе (Форма № 1):

• Строка 1530 «Доходы будущих периодов» — сальдо счета 98․БП (субсидии на активы, не списанные в доходы)․
• Строка 1520 «Долгосрочные дебиторская задолженность» / 1230 «Краткосрочная ДЗ» — сальдо по Дебету счета 76․АВ (право на получение, деньги не получены)․
• Строка 1420 «Краткосрочная кредиторская задолженность» / 1510 «Прочие обязательства», сальдо по Кредиту счета 86․1 (полученные, но не расходованные средства) или 76․АВ (задолженность перед бюджетом за возврат)․

Типичные ошибки и риски проверок

• Уменьшение первоначальной стоимости ОС на сумму субсидии․ Запрещено ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 28/2023․ ОС учитывается по полной стоимости․
• Признание дохода от субсидии на ОС сразу при получении денег․ Нарушение принципа соответствия и ФСБУ 28/2023․ Доход признается постепенно через счет 98․
• Игнорирование ПБУ 18/02 (РПБУ 18/02)․ Отсутствие учета отложенных налоговых активов/обязательств по субсидиям на ОС ведет к искажению налога на прибыль․
• Наложение НДС на получение субсидии․ Грубое нарушение НК РФ․
• Отсутствие аналитического учета по каждому соглашению/решению․ Невозможно контролировать целевое расходование и раскрывать информацию в отчетности․
• Использование старой терминологии ПБУ 13/2000 в Учетной политике․ Необходимо обновить Учетную политику на 2025–2026 годы с отсылкой к ФСБУ 28/2023․

Краткая шпаргалка по проводкам (Чек-лист)

Ситуация	Проводка (Дебет — Кредит)	Комментарий
Признание права на получение (любая субсидия)	Дт 76․АВ — Кт 86․1	По соглашению/решению
Поступление денег на счет	Дт 51 — Кт 76․АВ	Погашение ДЗ бюджета
Субсидия на ОС (Активы)	Дт 86․2, Кт 86․1	Расходование на оплату ОС
	Дт 01 — Кт 08 / Дт 86․1 — Кт 98․БП	Ввод ОС + формирование отложенного дохода
	Дт 98․БП — Кт 91․1 (ежемесячно)	Признание дохода пропорционально амортизации
Субсидия на расходы (Доходы)	Дт 86․2 — Кт 86․1	Расходование по назначению
	Дт 86․1, Кт 91․1	Признание дохода (сразу или через 98)
Возврат субсидии на расходы	Дт 91․2 — Кт 51 (+ Дт 86․1 — Кт 86․2)	Убыток + сторно расходования
Возврат субсидии на ОС (ОС в учете)	Дт 91․2 — Кт 98․БП (остаток) Дт 76․АВ, Кт 51 (возврат)	Списание «хвоста» 98 в убытки

Правильный учет субсидий в 2026 году строится на применении ФСБУ 28/2023․ Главный принцип, разделение помощи на капитальную (на активы) и текущую (на доходы)․

• На активы: ОС в балансе по полной стоимости → Счет 98 «Доходы будущих периодов» → Постепенное списание в Кт 91․1 на срок полезного использования․ Обязателен учет ПБУ 18/02 (ОНА)․
• На доходы: Признание в Кт 91․1 в период возникновения возмещаемых расходов (принцип соответствия)․ Возможно использование счета 98 для отсрочки признания дохода․

Грамотная настройка аналитики по счетам 86, 98, 76 и своевременное обновление Учетной политики позволят избежать претензий со стороны налоговой инспекции и аудиторов, а также корректно отразить финансовое положение организации в отчетности․

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (ФСБУ 28/2023, ФСБУ 6/2020, НК РФ, БК РФ)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или аудитором․