Вопрос о счете начисления пени по налогам с введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) кардинально изменился. Если ранее пени начислялись на каждый конкретный вид налога (НДС‚ налог на прибыль‚ НДФЛ и т.д.) отдельно‚ то сейчас механизм работает иначе. В данной статье подробно разберем‚ как это работает с точки зрения Налогового кодекса РФ‚ казначейского сопровождения и бухгалтерского учета.

Правовая основа: статья 75 НК РФ

Основным документом‚ регулирующим начисление пени‚ является ст. 75 Налогового кодекса РФ «Пеня». Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ‚ пеней признается денежная сумма‚ которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки.

Ключевое изменение: с 2023 года (после введения ЕНП) пени начисляются не на «налог»‚ а на отрицательное сальдо ЕНС (недоимку).

Единый налоговый счет (ЕНС) — центр начисления пени

Как формируется задолженность по пени

Согласно разъяснениям ФНС и материалам КонсультантПлюс/Такском‚ логика начисления такова:

• Налогоплательщик перечисляет ЕНП на ЕНС.
• Налоговый орган списывает средства с ЕНС на уплату конкретных налогов‚ взносов‚ пени‚ штрафов‚ процентов в порядке приоритета (ст. 45 НК РФ).
• Если на ЕНС недостаточно средств для погашения всех обязательств в день срока платежа‚ образуется отрицательное сальдо (недоимка).
• Именно на сумму отрицательного сальдо ЕНС начисляются пени за каждый календарный день просрочки.

Важно: Пени не начисляются на ту часть отрицательного сальдо ЕНС‚ которая сформировалась за счет ранее начисленных пени‚ штрафов и процентов (п. 3 ст. 75 НК РФ в редакции‚ действующей с 2023 г.). То есть‚ пени на пени не накладываются.

Реквизиты для уплаты пени (Платежное поручение)

Поскольку пени погашаются за счет средств на ЕНС‚ отдельного платежа «на пени» с указанием конкретного КБК налога не существует. Уплата производится путем пополнения ЕНС.

В платежном поручении на пополнение ЕНС указываются унифицированные реквизиты:

• КБК: 182 01 06 12 01 01 0000 510 (Единый налоговый платеж);
• Получатель: Федеральное казначейство (УФК по региону);
• ИНН/КПП получателя: в соответствии с реквизитами УФК;
• Счет получателя: счет УФК в Банке России (обычно 03100643000000018500 — уточняйте по региону);
• Назначение платежа: «Единый налоговый платеж».

Дальше налоговая сама распределит поступившие средства: сначала погасит пени‚ потом штрафы‚ проценты‚ а затем — основные налоги и взносы.

Особенности расчета пени в 2025–2026 годах

Ставка пени и ключевая ставка ЦБ

Размер пени определяется как 1/300 ключевой ставки Банка России‚ действовавшей в каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Возврат к двухступенчатой системе (с 2025–2026 гг.)

Согласно информации из открытых источников (налог-nalog.ru‚ Контур.Экстерн)‚ в 2026 году планируется возвращение дифференцированных ставок в зависимости от срока просрочки:

1. До 30 дней просрочки включительно: пеня = 1/300 ключевой ставки.
2. Свыше 30 дней просрочки: пеня = 1/150 ключевой ставки (удвоенная ставка).

Примечание: Точные даты вступления в силу изменений по ставкам за 2025–2026 гг. необходимо отслеживать в официальных текстах Федеральных законов‚ вносящих изменения в ст. 75 НК РФ.

Бухгалтерский учет: на какой счет отражать пени (Проводки)

В бухгалтерии пени по налогам и сборам относятся к прочим расходам (если не капитализируются в стоимость актива‚ что для пени налога на прибыль/НДС не применяется). Отражаются они по дебету счетов расходов.

Варианты дебетовых счетов:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы» — Кредит 68 (подсчеты по конкретным налогам/ЕНС) — наиболее частый вариант для организаций‚ ведущих учет по МСФО/РСБУ‚ где пени не относятся к убыткам от хозяйственной деятельности.
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68 — допустимо‚ если учетная политика организации предусматривает отражение пени в составе убытков от обычной деятельности (менее распространено‚ так как пени — это санкции‚ а не операционные расходы).

Пример проводки в 1С 8.3 (типовая):

Дт 91.02 — Кт 68.90 (Расчеты по ЕНС / Пени) — начисление пени за просрочку ЕНП.
Дт 68.90 — Кт 51 — уплата пени путем пополнения ЕНС (списание с расчетного счета).

В налоговом учете (налог на прибыль) пени не включаются в состав нереализационных расходов (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ) и не уменьшают налоговую базу.

Порядок погашения задолженности с ЕНС (Приоритеты)

Понимание порядка списания с ЕНС критично для прогнозирования возникновения пени. Согласно ст. 45 НК РФ‚ средства со счета списываются в строгой последовательности:

1. Налоги‚ сборы‚ страховые взносы (текущие платежи).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты (по кредитам/займам‚ если применимо к налоговым отношениям).
5. Судебные издержки и иные суммы.

Это означает: если на ЕНС пришло денег только на половину налога — пени по этому налогу не возникнут (налог погашен частично‚ но пени считаются погашенными после основного долга? Нет‚ порядок такой: сначала погашается налог‚ потом пени. Если денег хватило только на налог, пени остаются недоимкой и на них начнут капать новые пени? Нет‚ пени на пени не начисляются. Но сальдо ЕНС станет отрицательным на сумму невыплаченных пени).

Уточнение: Если денег хватило на налог‚ но не хватило на пени — сальдо ЕНС отрицательное = пени идут дальше. Если денег не хватило даже на налог — сальдо отрицательное = пени идут на весь долг (налог + пени).

Как проверить и рассчитать пени самостоятельно

Сервисы ФНС и онлайн-калькуляторы

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ/ЮЛ/ИП): раздел «Единый налоговый счет» → «Сальдо и движения». Там видно отрицательное сальдо и начисленную пеню по дням.
• Справка о состоянии расчетов по ЕНС: формируется в ЛК или через ЭДО/ТКС. Содержит расчет пени к конкретной дате.
• Онлайн-калькуляторы (Контур.Экстерн‚ Такском‚ Налог.ру): позволяют смоделировать расчет‚ введя дату возникновения недоимки‚ сумму и ключевую ставку ЦБ на период просрочки.

Формула расчета (упрощенно)

Пеня = Сумма недоимки (отрицательное сальдо ЕНС) × Количество дней просрочки × (Ключевая ставка ЦБ / 300)

Расчет ведется по дням‚ так как ключевая ставка может меняться. За каждый день просрочки берется ставка‚ действовавшая в этот день.

Можно ли не платить или уменьшить пени?

• Исключение из расходов (ст. 270 НК РФ): пени не уменьшают базу налога на прибыль.
• Списание пени налоговым органом: основания — истечение сроков давности (3 года‚ ст. 51 НК РФ)‚ ошибка налогового органа‚ форс-мажор (судья решает).
• Оспаривание: через жалобу в вышестоящую инспекцию или в суд‚ если пени начислены ошибочно (неверная дата платежа‚ неверная ставка‚ начисление на пени).

Резюме: Краткий чек-лист

Вопрос	Ответ (актуально на 2024–2026 гг.)
На какой счет начисляется пеня?	На Единый налоговый счет (ЕНС) — на сумму отрицательного сальдо (недоимки).
Нужен ли отдельный КБК для пени?	Нет. Уплата идет через ЕНП (КБК 1###10000510). Налоговая сама спишет на пени.
Считаются ли пени на пени?	Нет. Часть недоимки‚ образованная пени/штрафами/процентами‚ из базы начисления исключается.
Дебет счета в бухучете?	Обычно 91.2 (Прочие расходы)‚ допустимо 99 (по учетной политике). Кредит — 68 (ЕНС).
Ставка в 2026 г.?	Ожидаеться двухступенчатая: 1/300 КС (до 30 дней)‚ 1/150 КС (свыше 30 дней).
Где посмотреть начисленную пень?	ЛК ФНС → ЕНС → Сальдо и движения / Справка о состоянии расчетов.

Начиная с 2023 года‚ понятие «счет начисления пени по налогу» утратило смысл в старом виде. Пеня — это плата за пользование чужими (бюджетными) деньгами в рамках Единого налогового счета. Главная задача налогоплательщика — избегать отрицательного сальдо ЕНС к датам сроков платежей. Для этого достаточно своевременно перечислять ЕНП в полном объеме предстоящих обязательств.

В бухгалтерии пени списываются на прочие расходы (Дт 91.2) и не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль. При расчете используйте актуальную ключевую ставку ЦБ и следите за изменениями в ст; 75 НК РФ относительно двухступенчатой ставки за длительную просрочку.

---

Статья подготовлена на основе материалов Налогового кодекса РФ‚ разъяснений ФНС России‚ систем КонсультантПлюс‚ Такском‚ Контур.Экстерн. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к актуальному законодательству и профессиональным консультантам.