Упрощённая система налогообложения (УСН) позволяет индивидуальным предпринимателям и организациям снижать налоговую нагрузку за счёт учёта различных обязательных платежей. Ниже рассмотрены основные виды платежей, которые могут быть зачтены в уменьшение единого налога по УСН, а также особенности их применения в 2025‑2026 гг. после введения единого налогового счёта (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП).

Что изменилось с 2023 года: ЕНС и ЕНП

С 1 января 2023 года все налоги, сборы и взносы уплачиваются на единый налоговый счёт (ЕНС), а платёж формируется как единый налоговый платёж (ЕНП). Это означает, что:

• все суммы, перечисленные в бюджет (налог на прибыль, НДС, страховые взносы, торговый сбор и т.д.), аккумулируются на одном счёте;
• при подаче декларации по УСН налогоплательщик может уменьшить исчисленный налог на сумму уже уплаченных (или зарезервированных) взносов, попавших в ЕНС;
• необходимо чётко разделять взносы, начисленные в период применения УСН, и те, которые относятся к предыдущим режимам налогообложения – последние не могут быть зачтены в уменьшение налога по УСН.

---

Виды взносов, которые можно зачесть в уменьшение налога по УСН

Фиксированные страховые взносы ИП «за себя»

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», фиксированные взносы в ПФР, ФОМС и ФСС могут быть полностью учтены при уменьшении налога, если они:

• начислены за текущий налоговый период (год);
• уплачены (или зарезервированы) на ЕНС до даты подачи декларации;
• не относятся к периодам, когда предприниматель находился на общем режиме налогообложения.

Пример (2026 год): фиксированные взносы ИП «за себя» составляют 57 390 руб.

Дополнительный взнос 1 % с дохода свыше 300 000 руб.

Если годовой доход ИП превышает 300 000 руб., дополнительно начисляется взнос в размере 1 % от суммы превышения. Этот взнос также может быть зачтен в уменьшение налога по УСН при условии его уплаты (или резервирования) на ЕНС.

Пример: доход 400 000 руб. → превышение 100 000 руб. → дополнительный взнос 1 % = 1 000 руб.

Взносы за сотрудников

Для ИП и организаций, имеющих наёмных работников, допустимо зачесть в уменьшение налога по УСН часть страховых взносов, начисленных на выплаты сотрудникам. Однако существует ограничение:

• Можно уменьшить налог не более чем на 50 % от исчисленного налога по УСН;
• В зачёт идут только те взносы, которые фактически начислены и уплачены (или зарезервированы) в текущем налоговом периоде;
• Взносы за сотрудников включают обязательные отчисления в ПФР, ФОМС, ФСС и, при наличии, в ФФОМС.

Пример: начисленные взносы за сотрудников – 20 000 руб., уплачено – 25 000 руб. В зачёт можно взять только 20 000 руб. (фактически начисленная сумма).

Убытки прошлых лет (только при УСН «Доходы минус расходы»)

Если выбран объект налогообложения «Доходы минус расходы», то возможно уменьшить налог на сумму подтверждённых убытков предыдущих лет, но это относится к расходной части, а не к страховым взносам; В данной статье мы фокусируемся именно на взносах.

---

Ограничение в 50 % от налога по УСН

С 2025 года действует правило, согласно которому общая сумма зачёта по страховым взносам (включая фиксированные, дополнительный 1 % и взносы за сотрудников) не может превышать 50 % от исчисленного налога по УСН за тот же налоговый период.

Это означает, что даже если сумма ваших взносов больше половины налога, излишек не будет учтён и будет перенесён на следующий период только в случае, если вы перейдёте на объект «Доходы минус расходы» и сможете учесть их как расходы.

Пример расчёта для 2026 года:

1. Исчисленный налог УСН (доходы) – 120 000 руб.
2. Фиксированные взносы ИП «за себя» – 57 390 руб.
3. Дополнительный 1 % (доход 400 000 руб.) – 1 000 руб.
4. Взносы за сотрудников – 30 000 руб.
5. 50 % от налога = 0,5 × 120 000 = 60 000 руб.
6. Следовательно, в зачёт можно взять только 60 000 руб. (излишек 28 390 руб. не учитывается при УСН «Доходы»).

---

Как правильно учитывать взносы для зачёта

Чтобы избежать ошибок и возможных доначислений, рекомендуется следовать следующему алгоритму:

1. Определить период начисления – взносы должны быть начислены за тот же налоговый период, за который подаётся декларация по УСН.
2. Проверить факт уплаты или резервирования – на ЕНС должна быть отражена сумма, либо создан резерв (например, через платёжный документ с отметкой «зарезервировано»).
3. Разделить взносы по типам – фиксированные «за себя», дополнительный 1 %, взносы за сотрудников.
4. Применить ограничение 50 % – посчитать 50 % от исчисленного налога и сравнить с суммой взносов, подлежащих зачёту.
5. Оформить запись в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) – в графе «Уменьшение налога» указать допустимую сумму.
6. Сдать декларацию – в разделе «Уменьшение налога по УСН» указать итоговую сумму, которая не превышает 50 % от налога.

При использовании бухгалтерских программ (1С, Контур.Экстерн, Эльба и др.) большинство шагов автоматизируются, но необходимо проверить, что программа учитывает ограничение в 50 % и не включает взносы, начисленные до перехода на УСН.

---

Практические примеры уменьшения налога по УСН в 2026 году

Пример 1. ИП без сотрудников, объект «Доходы»

• Доход за год – 350 000 руб.
• Налог УСН (6 %) – 21 000 руб.
• Фиксированные взносы – 57 390 руб.
• Дополнительный 1 % (превышение 50 000 руб.) – 500 руб.
• 50 % от налога = 10 500 руб.
• Можно уменьшить налог только на 10 500 руб. (остаток взносов переносится в следующий период или учитывается при переходе на «Доходы минус расходы»).

Пример 2. ИП с двумя сотрудниками, объект «Доходы»

• Доход за год – 800 000 руб.
• Налог УСН (6 %) – 48 000 руб.
• Фиксированные взносы – 57 390 руб.
• Дополнительный 1 % (превышение 500 000 руб.) – 5 000 руб.
• Взносы за сотрудников (начислено) – 40 000 руб.
• 50 % от налога = 24 000 руб.
• Можно зачесть только 24 000 руб. (например, всю сумму фиксированных и дополнительного взноса, а часть взносов за сотрудников – нет).

Пример 3. Организация на УСН «Доходы минус расходы»

При данном объекте взносы за сотрудников учитываются как расходы напрямую, а не через уменьшение налога. Поэтому ограничение 50 % не применяется к ним, но фиксированные взносы ИП «за себя» и дополнительный 1 % всё же могут быть зачтены в уменьшение налога по тем же правилам.

---

Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки при УСН

• Планируйте выплату дивидендов или премий так, чтобы доход не превышал порог, при котором начинает начисляться дополнительный 1 % взнос, если это нецелесообразно с точки зрения общей налоговой нагрузки.
• Регулярно сверяйте данные ЕНС – убедитесь, что все взносы отражены как уплаченные или зарезервированные до даты сдачи декларации.
• При наличии сотрудников рассмотрите переход на объект «Доходы минус расходы» – в этом случае взносы за работников становятся расходами и не подпадают под ограничение 50 %.
• Используйте бухгалтерские сервисы с обновлёнными таблицами тарифов (ПФР, ФОМС, ФСС) – это исключит ошибки в начислении взносов.
• Храните подтверждающие документы (квитанции, платёжные поручения, выписки из ЕНС) не менее четырёх лет – они могут потребоваться при проверке.

---

При УСН уменьшить единый налог можно за счёт следующих видов обязательных платежей:

• фиксированных страховых взносов ИП «за себя»;
• дополнительного взноса 1 % с дохода свыше 300 000 руб.;
• взносов за сотрудников (с ограничением в 50 % от налога).

Важно помнить о правилах, введённых с 2023 года (ЕНС/ЕНП), о необходимости начисления взносов в период применения УСН и о лимите в 50 % от исчисленного налога. Соблюдение этих условий позволит законно снизить налоговую нагрузку и избежать доначислений со стороны налоговых органов.

Для точного расчёта рекомендуется использовать актуальные бухгалтерские программы или обратиться к квалифицированному налоговому консультанту, который учтёт все нюансы вашей конкретной ситуации.