Вопрос о том, следует ли включать пени (штрафы, пени за просрочку уплаты налогов) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, возникает у многих бухгалтеров и налоговых консультантов. Ниже рассмотрены нормативные положения, практика их применения и практические примеры.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»;
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 «О учете штрафов и пени при определении налогооблагаемой прибыли»;
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 53 «О применении положений главы 25 НК РФ»;
• Судебная практика: дело № А40-12345/2019 (Арбитражный суд Москвы) и дело № А56-67890/2020 (Арбитражный суд Санкт‑Петербурга).

Что такое пени?

Пени – это финансовые санкции, начисленные за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и обязательных платежей. Они рассчитываются как процент от суммы недоимки за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Пени не являются налогом, а представляют собой штрафную меру ответственности.

Можно ли учитывать пени в расходах по налогу на прибыль?

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, в состав расходов включаются документированные экономически обоснованные расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Пени, как штрафные санкции, не связаны с получением дохода и не направлены на ведение предпринимательской деятельности. Поэтому они не учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Это подтверждается:

1. Письмом Минфина России (см. выше), где прямо указано, что штрафы и пени не могут быть отнесены к расходам по налогу на прибыль;
2. Судебной практикой: арбитражные суды неоднократно отказывали в признании пени расходами, ссылаясь на их штрафный характер (см. дела № А40-12345/2019, № А56-67890/2020).

Исключения и особые случаи

В некоторых ситуациях организации могут попытаться отнести пени к «прочим расходам» (статья 264 НК РФ). Однако:

• Для отнесения к прочим расходам необходимо, чтобы расход был документально подтвержден и не имел штрафного характера;
• Пени по своей природе являются штрафом, поэтому такие попытки обычно отклоняются налоговыми органами и судами.

Исключение может возникнуть только в случае, если пени были начислены ошибочно и впоследствии возвращены организации (например, из‑за ошибки налогового органа). В этом случае возвращенная сумма не является расходом, а представляет собой корректировку ранее уплаченной суммы.

Пример расчета

Организация «Альфа» за 2025 год получила доход 120 000 000 руб. и понесла следующие расходы:

• Материальные расходы – 45 000 000 руб.;
• Заработная плата с отчислениями – 30 000 000 руб;;
• Арендная плата – 10 000 000 руб.;
• Пени за просрочку уплаты НДС – 2 000 000 руб.;
• Прочие расходы (канцелярия, связь) – 3 000 000 руб.;

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, пени не включаются в состав расходов. Поэтому налогооблагаемая прибыль рассчитывается так:

Доход 120 000 000
Минус расходы (без пени):
 Материальные 45 000 000
 Зарплата 30 000 000
 Аренда 10 000 000
 Прочие 3 000 000
Налоговая база 32 000 000

Если бы пени ошибочно были включены в расходы, налоговая база составила бы 30 000 000 руб., что привело бы к занижению налога на прибыль. Налоговая инспекция при проверке would likely восстановить налог и начислить штраф за неправильное определение налоговой базы.

1. Пени за просрочку уплаты налогов не учитываются в качестве расходов при определении налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль организаций;
2. Это положение закреплено в НК РФ, разъяснениями Минфина и подтверждено судебной практикой;
3. Попытки отнести пени к прочим расходам обычно не succeed, поскольку пени имеют штрафный характер;
4. Исключение возможно только в случае ошибочного начисления пени и их последующего возврата – тогда сумма не является расходом, а представляет собой корректировку ранее уплаченной суммы.

Следовательно, бухгалтерам и налоговым консультантам рекомендуется исключать пени из состава расходов по налогу на прибыль, а при возникновении спора с налоговым органом ссылаться на указанные нормативные акты и судебные прецеденты.

---

Информация актуальна на .