Вопрос о том‚ допустимо ли начислять (доначислять) налоги за предыдущий отчётный период в текущем году‚ возникает у бухгалтеров и налогоплательщиков при выявлении ошибок в учёте‚ уточнении расходов или доходов‚ а также после проведения налоговой проверки. Ответ зависит от того‚ какой именно налог рассматривается‚ какие нормативные акты регулируют порядок исправления ошибок и как оформляются соответствующие проводки.

Общие принципы исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте

Согласно действующему законодательству РФ (в частности‚ Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта‚ утверждённая Приказом Минфина России от № 94н‚ и Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (ПБУ 1/2008))‚ ошибки‚ выявленные в отчётных периодах‚ исправляются следующим образом:

• Если ошибка относится к прошлым годам и не влияет на налоговую базу текущего периода‚ исправление производится в бухгалтерском учёте текущего года как прибыль (убыток) прошлых лет (счёт 84 «Не распределённая прибыль»).
• Если ошибка привела к занижению или завышению налогооблагаемой прибыли прошлого периода‚ то в текущем году необходимо скорректировать налог на прибыль (или иной налог) через счёт 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
• Доначисление налогов за прошлый период допустимо‚ если оно оформлено как уточнённый расчёт (уточнённая декларация) и отражено в учёте текущего периода.

Таким образом‚ начислить налоги за прошлый год в текущем году можно‚ но только в рамках установленного порядка исправления ошибок и с соблюдением требований к оформлению уточнённых расчётов.

Налог на прибыль организаций

Для налога на прибыль порядок исправления ошибок регламентируется:

1. Инструкция Госналогслужбы РФ от № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (ред. от ). В приложении № 11 к этой инструкции указано‚ что при выявлении занижения финансового результата прошлого года в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат‚ исправления в бухгалтерский учёт и отчётность за прошлый год не вносятся‚ а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет‚ выявленная в отчётном периоде.
2. Если же в затраты на производство продукции включены расходы‚ которые по законодательству должны относиться на прибыль‚ остающуюся в распоряжении организации‚ либо на другие источники‚ исправление осуществляется путём уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счёта «Прибыли и убытки» (счёт 99).
3. Сумма доначисленного налога с заниженной прибыли прошлого года‚ взыскиваемая по результатам налоговой проверки‚ подлежит корректировке по строке 5.7 «Справки о порядке определения данных‚ отражаемых по строке 1 «Расчёт налога от фактической прибыли»» (Приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ от № 37). Корректировка производится на сумму заниженной прибыли прошлого года.

Пример проводки‚ часто приводимый в практике:

Дебет 68 (Расчёты по налогам и сборам) – Кредит 99 (Прибыли и убытки)

Эта запись отражает доначисление налога на прибыль за прошлый период в текущем году. Если ошибка обнаружена и исправлена в том же отчётном периоде‚ то можно обойтись без отдельной проводки по счёту 99‚ сразу отразив исправление в учёте и сдав уточнённую расчётную декларацию.

Другие налоги (налог на имущество‚ транспортный‚ земельный‚ водный‚ ЕСН и др.)

Для перечисленных налогов порядок исправления ошибок аналогичен:

• Суммы причитающихся налоговых санкций по любым налогам‚ условного расхода по налогу на прибыль‚ постоянных налоговых обязательств (активов)‚ а также платежи по перерасчётам по налогу на прибыль учитываются на счёте 99 в течение отчётного года (в корреспонденции со счётом 68).
• Отражение сумм НДС‚ не заявленных к вычету и не принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли‚ на счёте 99 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. Поэтому такие суммы целесообразно показывать с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующим субсчётом.

Таким образом‚ доначисление любых налогов за прошлый период возможно и отражается в текущем году через счёт 99 (или счёт 91 для НДС)‚ при условии‚ что исправление оформлено как уточнённый расчёт и подкреплено соответствующими первичными документами (акты‚ справки‚ решения налоговых органов).

Практический пример из источника

В предоставленном фрагменте из КонсультантПлюс приведён следующий кейс:

Поскольку в нарушение установленного порядка в состав внереализационных расходов научной организации были включены затраты по аннулированным договорам по вине заказчика‚ в данном случае на сумму 50 000 руб. была занижена прибыль за 1998 г. Следовательно‚ в апреле 1999 г. указанную сумму нужно отразить как прибыль прошлых лет‚ выявленную в отчётном периоде (см. п.80 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности‚ п.14 Положения о составе затрат)‚ и оформить проводкой:

Далее приводится пример проводки для доначисления налога:

Дебет 68‚ Кредит 99

Этот пример иллюстрирует‚ как именно осуществляется корректировка: сумма заниженной прибыли прошлого года отражается как прибыль прошлых лет (счёт 84)‚ а одновременно формируется обязательство по налогу на прибыль (счёт 68) через счёт 99.

1. Доначисление налогов за прошлый год в текущем году допустимо при условии‚ что ошибка выявлена после окончания отчётного периода и требует корректировки налоговой базы.
2. Исправление оформляется как уточнённый расчёт (уточнённая декларация) и отражается в учёте текущего года через:
• счёт 99 «Прибыли и убытки» (корреспонденция со счётом 68) для налога на прибыль и других налогов‚ относимых к прибыли;
• счёт 91 «Прочие доходы и расходы» для сумм НДС‚ не принимаемых к вычету;
• счёт 84 «Не распределённая прибыль» – для отражения прибыли прошлых лет‚ выявленной в отчётном периоде.
3. Необходимо сохранить первичные документы‚ подтверждающие факт ошибки и основания для доначисления (акты проверки‚ справки‚ решения налоговых органов).
4. Если ошибка обнаружена и исправлена в том же отчётном периоде‚ доначисление можно оформить без отдельной проводки по счёту 99‚ сразу отразив исправление в учёте и сдав уточнённую декларацию.
5. Следует помнить‚ что неправильное отражение доначисленных налогов может привести к штрафам и пеням‚ поэтому рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом перед подачей уточнённого расчёта.

Таким образом‚ ответ на вопрос «Можно ли начислить налоги за прошлый год в текущем году?» утвердительный‚ но только при соблюдении установленного порядка исправления ошибок и правильного отражения проводок в бухгалтерском учёте.