Термин «мобилизация земельного налога» в современной российской практике отражает комплекс мер по расширению налоговой базы, актуализации оценочных параметров и ужесточению администрирования данного платежа․ В период с 2024 по 2026 годы вступают в силу значительные законодательные изменения, затрагивающие как физических, так и юридических лиц․ Ниже представлен подробный обзор основных нововведений на основе актуальных нормативных актов и разъяснений контролирующих органов․
Фундаментальная смена налоговой базы с 2024 года
Ключевым событием для налогового периода 2024 года стало прекращение действия переходных положений Федерального закона от № 67-ФЗ․ С 1 января 2024 года организации и физические лица обязаны использовать в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельных участков, внесенную в ЕГРН, в т․ч․ по результатам государственной кадастровой оценки (ГКО), действующую на 1 января 2024 года․
Актуализированная кадастровая стоимость
Согласно позиции ФНС России (в частности, УФНС по г․ Москве), для налогообложения с I квартала 2024 года применяется актуализированная кадастровая стоимость․ Важный нюанс, на который обращает внимание РБК Недвижимость: при расчете налога за 2024 год будут учитываться результаты ГКО на 1 января 2022 года, независимо от того, больше или меньше они предыдущей оценки․ Это означает, что налоговая база формируется по стоимости, зафиксированной на указанную дату, даже если последующая актуализация дала иные значения․
Особенности для физических лиц (выплата за 2023 год)
Срок уплаты земельного налога физическими лицами за 2023 год установлен не позднее (в связи с переносом выходного дня)․ Налог за этот период исчисляется с учетом переоценки земельных участков, что может привести к увеличению суммы к оплате по сравнению с предыдущими годами․
Единый имущественный платеж и отмена посредников
С 1 января 2024 года введен единый имущественный платеж (ЕИП) для физических лиц․ Это кардинально изменило процедуру уплаты:
- Исключена возможность уплаты земельного налога и налога на недвижимость через председателей гаражных кооперативов, кооперативов автомобильных стоянок, садоводческих товариществ и дачных кооперативов․
- Срок уплаты единый для всех — ежегодно не позднее 15 ноября (за прошедший налоговый период)․
- Налогоплательщики должны самостоятельно следить за поступлением уведомлений в личном кабинете налогоплательщика или по почте и производить оплату в установленные сроки․
Жесточайшие меры к неиспользуемым и заброшенным участкам (2025–2026 гг․)
Направлением «мобилизации» является вывод в налоговое русло земель, не используемых по назначению․ Основой стал Федеральный закон от № 307-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс РФ и статью 23 ФЗ «О ведении гражданами садоводства․․․»
Критерии «заброшенных» участков и повышенные ставки
С 2025 года вступают в силу критерии признания участков заброшенными или неиспользуемыми․ На такие участки устанавливаются повышенные налоговые ставки (до максимально допустимых пределов НК РФ), что стимулирует собственников либо привести землю в обращение, либо отказаться от права собственности в пользу муниципалитета․
Самовольное занятие земель
С земельные участки, которые не возвращены из временного пользования или аренды, но ими продолжают пользоваться, считаются самовольно занятыми для целей обложения земельным налогом․ Это переводит налогоплательщика в категорию лиц, несущих нагрузку без соответствующих правовых оснований на владение, что влечет за собой начисление налога по максимальной ставке․
Дифференциация ставок и специальные режимы
Ставка 1,5% для части участка под нежилой объект
С 1 января 2024 года введено правило: если часть земельного участка, занятого жилищным фондом, приходится на объект недвижимости, который не относится к жилищному фонду или объектам ЖКХ, то к этой части участка применяется налоговая ставка, не превышающая 1,5% (п․ 1 ст․ 394 НК РФ)․ Это закрывает лазейку использования низкой «жилой» ставки под коммерческие или иные нежилые постройки․
Льгота для центров изысканий и развития (до 2027 года)
Введен специальный режим для определенных категорий налогоплательщиков․ В период с 1 января 2024 года по 1 января 2027 года центры изысканий и развития уплачивают налог по занимаемым ими земельным участкам в размере 1% от начисленной суммы налога (п․ 483 НК РФ)․ Это временная мера поддержки научно-исследовательской инфраструктуры․
Администрирование и расчет для организаций
Нормативная денежная оценка (НДО) и коэффициенты индексации
Для юридических лиц, использующих НДО (где кадастровая стоимость не определена), актуальны технические нюансы получения данных․ Извлечения из Государственного земельного кадастра, сформированные автоматически в период с 1 по 15 января 2024 года, не содержат коэффициенты индексации за 2023 год (равный 1,051)․ Налогоплательщикам необходимо самостоятельно увеличить НДО на данный коэффициент для корректного расчета авансовых платежей и годового налога․
Отчетность
- Организации сдают декларацию по земельному налогу ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным․
- Авансовые платежи вносятся в бюджет по итогам каждого отчетного периода (квартала) в сроки, установленные региональным законодательством․
Резюме: вектор реформы
Мобилизация земельного налога в 2024–2026 годах имеет три четких вектора:
- Объективность базы: Полный переход на актуализированную кадастровую стоимость (ГКО 2022 г․) устраняет задержку отражения рыночной стоимости в налоговой базе․
- Цифровизация и централизация: Перевод физлиц на ЕИП и отмена сбора через председателей кооперативов переводят процесс в полностью управляемое ФНС русло, минимизируя потери при сборе․
Рекомендация: Налогоплательщикам (как физлицам, так и юрлицам) необходимо в ближайшее время проверить актуальность кадастровой стоимости своих участков в ЕГРН/Госземкадастре, оценить соответствие фактического использования земель целевым назначением и подготовиться к возможному росту налоговой нагрузки в 2025–2026 годах в связи с применением коэффициентов к ставкам на неиспользуемые земли․