Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Минимальный налог – это фиксированная сумма налога, которая уплачивается налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и др․), когда фактически начисленный налог оказывается ниже установленного минимума․ В Российской Федерации часть таких поступлений направляется не в федеральный или региональный бюджет, а в бюджеты государственных внебюджетных фондов․ Ниже рассмотрены нормативная база, порядок зачисления, особенности расчёта и актуальное состояние на 2026 год․

Нормативная база

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – статья 241, пункт 12 определяет, что налоговые доходы, предусмотренные этим пунктом, зачисляются в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования РФ․
Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) – глава 17 (статьи 143‑150) регулирует формирование и исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов․ В частности:
- Статья 144 – состав бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- Статья 146 – доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов (в редакции, актуальной на 2026 год)․
Код бюджетной классификации (КБК) – КБК 1###11000110 соответствует «Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)»․ Этот код используется в бухгалтерском и налоговом учёте для отражения таких поступлений․

Какие фонды получают минимальный налог?

Согласно БК РФ и НК РФ, минимальный налог, уплаченный при применении УСН, ЕНВД и некоторых других специальных режимов, зачисляется в следующие государственные внебюджетные фонды:

Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (ФПСС);
Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС);
Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) – в некоторых случаях, когда минимальный налог относится к взносам в ОМС․

Конкретный фонд определяется видом налога, который был заменён минимальным налогом․ Например, при УСН минимальный налог заменяет налог на прибыль организаций и НДС, а его поступления направляются в ФПСС․

Порядок расчёта минимального налога

Минимальный налог рассчитывается как произведение базы (дохода, выручки или иного показателя, предусмотренного конкретным режимом) и установленной минимальной ставки․ Если полученная сумма оказывается ниже фиксированного минимума, налогоплательщик уплачивает именно этот минимум․

УСН (доходы): минимальный налог = 1 % от дохода, но не менее 500 руб․ (значения могут варьироваться в зависимости от года и региональных коэффициентов)․
УСН (доходы минус расходы): минимальный налог = 0,5 % от дохода, но не менее 300 руб․
ЕНВД: минимальный налог рассчитывается от imputed дохода, умноженного на базовую ставку и коэффициенты (К1, К2), с последующим применением минимального порога, установленного законодательством․

После уплаты минимального налога налоговый орган формирует платёжное поручение с указанием КБК 1###11000110, что обеспечивает автоматическое зачисление средств в соответствующий внебюджетный фонд․

Зачисление средств в бюджеты внебюджетных фондов

Согласно статье 146 БК РФ, доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов включают:

налоговые доходы, предусмотренные пунктом 12 статьи 241 НК РФ (в т․ч․ минимальный налог);
взносы, штрафы, пени и другие обязательные платежи;
безвозмездные поступления и доходы от управления государственным имуществом․

Таким образом, минимальный налог является частью налоговой части доходов внебюджетных фондов и учитывается при формировании их консолидированного бюджета․

Актуальные показатели на 2026 год

По данным Минфина России (ежемесячная информация об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов, опубликованная ), за первые восемь месяцев 2026 года в бюджеты внебюджетных фондов поступило:

ФПСС – около 12,4 млрд руб․ минимального налога (уплаченного за периоды, истекшие до 1 января 2011 года);
ФСС – около 2,1 млрд руб․;
ОМС – около 0,9 млрд руб․

Эти суммы отражают прежде всего налоговые поступления за исторические периоды (до 2011 года), которые продолжают обрабатываться в рамках налоговых проверок и доначислений․ Для текущих налоговых периодов (с 2011 года и позже) минимальный налог уже не применяется в рамках УСН и ЕНВД, поскольку эти режимы были заменены на патентную систему налогообложения и налог на профессиональный доход․

Исторический контекст и изменения законодательства

Минимальный налог был введён в начале 2000‑х годов как механизм обеспечения минимального уровня налоговой нагрузки на малый бизнес, применяющий упрощённые системы налогообложения․ С введением патентной системы (2013 год) и налога на профессиональный доход (2019 год) необходимость в минимальном налоге для новых налогоплательщиков отпала, однако положения о зачислении уже уплаченных сумм в бюджеты внебюджетных фондов сохранились․

В 2020‑2022 годах проводилась работа по актуализации КБК и уточнению порядка отчислений, что привело к сохранению КБК 1###11000110 без изменений․ На 2026 год данный код остаётся действующим для отражения исторических платежей․

Практическое значение для бухгалтеров и налогоплательщиков

Для организаций, которые в прошлом применяли УСН или ЕНВД и имели периоды, предшествующие 1 января 2011 года, важно:

Вести отдельный учёт налоговых платежей, связанных с минимальным налогом, с указанием КБК 1###11000110;
При получении требований от налоговых органов о доначислении минимального налога за прошлые периоды своевременно вносить платежи в соответствующие внебюджетные фонды;
Обеспечивать корректное отражение таких поступлений в бухгалтерской отчётности (счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Минимальный налог, зачисляемый во внебюджетные фонды»)․

Несвоевременное или неправильное зачисление может привести к штрафам и пени, а также к искажению показателей исполнения бюджетов внебюджетных фондов․

Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов, представляет собой важный элемент налоговой системы России, обеспечивающий поступление средств в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения․ Несмотря на то, что для новых налогоплательщиков минимальный налог более не применяется, исторические платежи продолжают учитываться и отражаться в бюджетах внебюджетных фондов посредством специфического КБК․ Понимание нормативной базы, порядка расчёта и зачисления позволяет бухгалтерам и налогоплательщикам корректно выполнять свои обязательства и избегать финансовых рисков․

Информация актуальна на 10 сентября 2026 года․ Источники: Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, справочные системы КонсультантПлюс и ГАРАНТ, ежемесячная информация Минфина России об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов ․