Система упрощённого налогообложения (УСН) остаётся одной из самых популярных форм налогообложения для малого и среднего бизнеса в России. Одним из её важных преимуществ является возможность уменьшать налоговую базу за счёт определённых вычетов, в т.ч. за счёт суммы НДС, исчисленной расчётным методом. В данной статье подробно рассмотрим, как именно минимальный налог при УСН влияет на налоговую базу, какие условия необходимо соблюдать и какие шаги предпринять для корректного расчёта.

Общие положения УСН

На УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

• «Доходы» – налог рассчитывается от суммы полученных доходов;
• «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

Ставка налога зависит от выбранного объекта и региона, но в любом случае налогоплательщик обязан уплачивать минимальный налог, если рассчитанный налог оказывается ниже установленного минимума.

Что такое минимальный налог при УСН?

Минимальный налог – это гарантированный платёж, который обеспечивает минимальный уровень налоговой нагрузки на предпринимателя. Он рассчитывается как произведение:

1. ставки минимального налога (обычно 1 % от доходов, если объект – «доходы»);
2. суммы доходов, полученных за налоговый период.

Если налог, исчисленный по основной ставке (6 % или 15 % в зависимости от объекта), оказывается меньше минимального налога, то в бюджет уплачивается именно минимальный налог.

Как уменьшить налоговую базу за счёт НДС

С 2025 года законодательство предоставило налогоплательщикам на УСН право уменьшать доходы, учитываемые при расчёте налога, на сумму НДС, исчисленную расчётным методом при отгрузке товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это положение особенно полезно для тех, кто работает с контрагентами, являющимися плательщиками НДС, и вынужден выделять НДС в счетах-фактурах.

Основные условия применения вычета:

• НДС должен быть исчислен расчётным методом (то есть без выставления отдельного счёта-фактуры с выделенным НДС);
• Сумма НДС определяется на основе ставки, применимой к отгружаемому товару/услуге;
• Вычет допускается только в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка;
• Вычет не может привести к отрицательной налоговой базе – если после вычета база становится меньше нуля, налог считается равным нулю, а минимальный налог применяется отдельно.

Таким образом, налоговая база при УСН рассчитывается по формуле:

База = Доходы – Вычеты (в т.ч. НДС, исчисленный расчётным методом) – Расходы (при объекте «доходы минус расходы»)

Пример расчёта

ИП Иванов работает на УСН с объектом «доходы». За квартал он получил доход 1 200 000 руб. При отгрузке товаров он исчислил НДС расчётным методом в размере 180 000 руб (ставка 18 %).

• Налоговая база без вычета: 1 200 000 руб.
• База после вычета НДС: 1 200 000 – 180 000 = 1 020 000 руб.
• Налог по ставке 6 %: 1 020 000 × 0,06 = 61 200 руб.
• Минимальный налог (1 % от доходов): 1 200 000 × 0,01 = 12 000 руб.

Поскольку рассчитанный налог (61 200 руб) превышает минимальный, минимальный налог не применяется, и в бюджет уплачивается 61 200 руб.

Если бы доходы были ниже, например 300 000 руб, а НДС – 45 000 руб, то:

• База после вычета: 300 000 – 45 000 = 255 000 руб.
• Налог 6 %: 255 000 × 0,06 = 15 300 руб.
• Минимальный налог: 300 000 × 0,01 = 3 000 руб.

В этом случае налог (15 300 руб) всё ещё выше минимального, поэтому минимальный налог не срабатывает. Если бы доходы были ещё меньше, например 80 000 руб, а НДС – 12 000 руб, то база после вычета составила бы 68 000 руб, налог 6 % = 4 080 руб, а минимальный налог = 800 руб – налог всё равно выше.

Порядок уплаты авансовых платежей

На УСН налогоплательщик уплачивает налог в виде авансовых платежей:

• Ежеквартально – не позже 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• По итогам года – окончательный расчёт не позже 31 марта следующего года.

При расчёте авансового платежа необходимо использовать ту же налоговую базу, которая будет применяться при окончательном расчёте, то есть учитывать вычет НДС, если он имеет место в отчётном периоде.

Проверка налогового учёта и заполнение КУДиР

Для корректного применения вычета НДС необходимо:

1. Вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) в соответствии с требованиями ФНС;
2. Отражать в КУДиР суммы доходов, полученных за период;
3. В отдельной колонке указывать сумму НДС, исчисленную расчётным методом (при отгрузке);
4. При объекте «доходы минус расходы» также отражать документально подтверждённые расходы.

По окончании квартала налогоплательщик рассчитывает налоговую базу, вычитая из доходов сумму НДС и, при выбранном объекте, расходы. Полученная база умножается на ставку налога (6 % или 15 %). Если полученная сумма меньше минимального налога, то в бюджет уплачивается минимальный налог.

Минимальный налог при УСН служит защитой от слишком низкой налоговой нагрузки, однако возможность уменьшать налоговую базу за счёт НДС, исчисленного расчётным методом, предоставляет налогоплательщикам реальную экономию. Соблюдение условий вычета, ведение точного учёта в КУДиР и своевременная уплата авансовых платежей позволяют не только снизить сумму налога, но и избежать штрафов за недостоверное отражение доходов.

Рекомендуем:

• Регулярно сверять данные КУДиР с первичными документами (счёта-фактуры, накладные, акты);
• Применять программные решения для автоматизации расчёта НДС и налога при УСН;
• Консультироваться с налоговым консультантом при изменении законодательства или при сложных хозяйственных операциях.