Минимальный налог – это обязательный платёж, который налогоплательщик, применяющий упрощённую систему налогообложения (УСН), должен уплатить в бюджет, если исчисленный налог за налоговый период (календарный год) оказывается ниже установленного минимума; Ниже подробно рассмотрен порядок определения этой суммы, её расчёт и особенности учёта в последующих периодах.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 – УСН.
• Статья 346.15 НК РФ – порядок исчисления минимального налога;
• Письма ФНС России и разъяснения Минфина, актуальные на 2026 год.

Что такое минимальный налог при УСН

Минимальный налог представляет собой фиксированную сумму, которая рассчитывается как:

Минимальный налог = Доходы (или доходы минус расходы) × ставка налога × 1 %

Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

• «Доходы» – 6 % (или 15 % в некоторых регионах).
• «Доходы минус расходы» – 15 % (или 20 % в некоторых регионах).

Коэффициент 1 % установлен законодательно и не меняется.

Порядок расчёта суммы минимального налога

1. Определить налоговую базу за налоговый период (календарный год).
2. Умножить её на ставку налога (6 % или 15 %).
3. Полученную сумму умножить на 0,01 (1 %).

Пример расчёта для объекта «Доходы»:

Доходы за год = 8 100 000 руб.
Ставка налога = 6 %
Налог = 8 100 000 × 0,06 = 486 000 руб.
Минимальный налог = 486 000 × 0,01 = 4 860 руб.

Если полученный налог за год (486 000 руб.) больше минимального (4 860 руб.), то уплачивается фактически начисленный налог. Если налог меньше минимального – уплачивается именно минимальная сумма.

Особенности учёта минимального налога в декларации

В декларации по УСН строка 120 раздела 1.2 отражает «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)».

Если фактически начисленный налог за год превышает минимальный, то в строке 120 указывается именно фактический налог. Если налог меньше минимального – в строке 120 прописывается сумма минимального налога.

Зачёт излишне уплаченного минимального налога

Согласно пункту 6 статьи 346.15 НК РФ, если в течение налогового периода уплачен минимальный налог, а фактически начисленный налог за год оказывается больше, то разница может быть зачтена в качестве авансового платежа за следующий налоговый период.

Алгоритм:

1. По итогам года определить фактический налог.
2. Сравнить с уже уплаченным минимальным налогом.
3. Если фактический налог > уплаченный минимальный – излишек переносится в следующий год как переплата по авансам.
4. Если фактический налог ≤ уплаченный минимальный – переплата не возникает, минимальный налог считается окончательным.

Примеры из практики (2026 год)

Пример 1. Организация на УСН «Доходы»

• Доходы за год: 1 200 000 руб.
• Ставка: 6 %.
• Налог: 1 200 000 × 0,06 = 72 000 руб.
• Минимальный налог: 72 000 × 0,01 = 720 руб.
• Поскольку налог (72 000) >> минимального (720), уплачивается 72 000 руб.

Пример 2. Организация на УСН «Доходы минус расходы»

• Доходы за год: 2 500 000 руб.
• Расходы за год: 2 200 000 руб.
• Налоговая база (доходы минус расходы): 300 000 руб.
• Ставка: 15 %.
• Налог: 300 000 × 0,15 = 45 000 руб.
• Минимальный налог: 45 000 × 0,01 = 450 руб.
• Уплачивается налог 45 000 руб., так как он превышает минимальный.

Пример 3. Когда налог меньше минимального

• Доходы за год: 150 000 руб. (УСН «Доходы», ставка 6 %).
• Налог: 150 000 × 0,06 = 9 000 руб.
• Минимальный налог: 9 000 × 0,01 = 90 руб.
• В данном случае налог (9 000) всё ещё больше минимального (90), поэтому уплачивается 9 000 руб.
• Если бы доходы были лишь 10 000 руб., то налог составил бы 600 руб., а минимальный – 6 руб.; всё равно налог больше минимального.
• Только при крайне низких доходах (например, менее 166 руб. при ставке 6 %) минимальный налог может превысить исчисленный.

Рекомендации по ведению учёта

• Ежемесячно формировать реестр доходов (и расходов, если объект «доходы минус расходы») для оперативного контроля налоговой базы.
• После каждого квартала проводить промежуточный расчёт налога и сравнивать его с накопленным минимальным налогом.
• Приближаясь к концу года, если видно, что фактический налог будет ниже минимального, заранее подготовить платёж в размере минимального налога, чтобы избежать штрафов за неуплату.
• Хранить все расчёты и справки о налоговой базе не менее четырёх лет – это требование Налогового кодекса.
• Воспользоваться специализированными онлайн‑сервисами (например, «Эльба», «Мое дело») для автоматического расчёта минимального налога и формирования декларации.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, представляет собой защитный механизм, обеспечивающий минимальный уровень налоговых отчислений даже при низкой прибыли или доходах. Её расчёт прост: умножить налоговую базу на ставку налога и затем на 1 %. Полученная сумма сравнивается с фактически начисленным налогом, и в бюджет уплачивается большая из этих величин. Правильное ведение учёта и своевременный платёж позволяют избежать штрафов и упрощают взаимодействие с налоговыми органами.

---

Информация актуальна на 10 сентября 2026 года. Для уточнения отдельных положений рекомендуется сверяться с текущей редакцией НК РФ и официальными разъяснениями ФНС России.