Для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы», существует важная особенность — минимальный налог. Он служит гарантией того, что налогоплательщик уплатит в бюджет определенную сумму даже в случае убытков или нулевой налоговой базы. В этой статье подробно разберем, как рассчитывается минимальный налог в 2026 году, как его зачитывать в будущие периоды и какие сроки уплаты установлены законодательством.

Суть минимального налога: кто платит и зачем

Минимальный налог предусмотрен ст. 346.18 НК РФ исключительно для плательщиков УСН с объектом «Доходы минус расходы» (базовая ставка 15%, в отдельных регионах может быть снижена до 5%).

Принцип работы: В конце налогового периода (года) налогоплательщик сравнивает два показателя:

1. Расчетный налог — 15% (или 5%) от налоговой базы (доходы минус расходы).
2. Минимальный налог, 1% от суммы доходов (выручки) за год.

Правило: В бюджет уплачивается та сумма, которая больше. Если расчетный налог превышает минимальный, платится расчетный. Если минимальный больше (или расчетный равен нулю/отрицателен) — платится минимальный налог.

Расчет минимального налога за 2026 год

Формула

Минимальный налог = Доходы за налоговый период (год) × 1%

Что входит в доходы для расчета 1%?

В доходы для целей расчета минимального налога включаются все доходы, определенные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ (реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, неоперационные доходы), за исключением доходов, не учитываемых при налогообложении (п; 2 ст. 346.15 НК РФ).

Ключевой момент: расходы при расчете минимального налога не вычитаются. Это налог на валовую выручку.

Пример расчета на 2026 год

• Выручка ИП за 2026 год: 10 000 000 руб.
• Документированные расходы: 9 500 000 руб.
• Налоговая база (расчетная): 500 000 руб.
• Расчетный налог (15%): 75 000 руб.
• Минимальный налог (1% от 10 млн): 100 000 руб.

Зачет уплаченного минимального налога в будущие периоды

Это важнейший механизм, позволяющий вернуть «лишние» деньги. Разница между уплаченным минимальным налогом и расчетным налогом (если минимальный оказался больше) формирует сумму к зачету.

Правила зачета (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

• Сумма минимального налога, превышающая расчетный налог текущего периода, подлежит зачету в счет расчетного налога будущих налоговых периодов.
• Срок зачета не ограничен — можно зачитывать бесконечно долго, пока не зачтете полностью.
• Зачет производится путем уменьшения суммы расчетного налога будущего периода на сумму незачтенного минимального налога прошлых лет.
• В налоговой декларации за период, в который производится зачет, в соответствующих строках отражается сумма зачета.

Пример зачета (продолжение примера выше)

В 2026 году ИП уплатил 100 000 руб. (мин. налог), а расчетный был 75 000 руб. Незачтенный остаток = 25 000 руб.

В 2027 году:

• Выручка: 12 000 000 руб.
• Расходы: 10 000 000 руб.
• База: 2 000 000 руб.
• Расчетный налог 2027 г.: 300 000 руб.
• Минимальный налог 2027 г.: 120 000 руб.

Расчетный (300 000) > Минимального (120 000). Платим расчетный, но уменьшаем его на 25 000 руб. остатка 2026 года.

К уплате за 2027 год: 300 000 ⎯ 25 000 = 275 000 руб.

Сроки уплаты минимального налога в 2026 году

Налоговый период по УСН — календарный год. Сроки установлены ст. 346.21 НК РФ.

Авансовые платежи (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев)

В течение года плательщики УСН «Доходы минус расходы» обязаны вносить авансовые платежи. Минимальный налог не рассчитывается за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются исключительно на основе расчетного налога (база × 15%) за соответствующий отчетный период.

Нюанс: Если за отчетный период получился убыток (расчетный налог = 0), авансовый платеж не вносится. Но в конце года все равно сравнивается итоговый расчетный налог за год и минимальный налог (1% от годовых доходов).

• Срок сдачи декларации: Не позднее 25 апреля 2027 года (для ИП) / 31 марта 2027 года (для организаций).
• Срок уплаты налога (сальдо): Не позднее 28 апреля 2027 года (для ИП) / 31 марта 2027 года (для организаций).

Именно в годовой декларации за 2026 год (сдаваемой в 2027 году) происходит финальное сравнение: «Расчетный за год» vs «Минимальный (1% от выручки за год)». Если минимальный больше, доплачивается разница до минимального. Если расчетный больше, доплачивается разница до расчетного (с учетом уже внесенных авансов).

Особенности 2026 года: ставки и лимиты

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) вступили в силу изменения, актуальные для 2026 года:

Дифференцированные ставки по УСН «Доходы минус расходы»

Базовая ставка 15% сохраняется, если доходы за год не превысили 188,55 млн руб. (лимит 2025 года, для 2026 года лимит будет проиндексирован дефлятором — ориентировочно ~200 млн руб., точная цифра устанавливается Минэкономразвития к 1 ноября предгода);

• Доходы ≤ лимита: Ставка 15% (или 5% по решению региона). Минимальный налог = 1%.
• Доходы > лимита: На превышающую часть применяется ставка 20% (для «Доходы минус расходы»). Минимальный налог по-прежнему считается как 1% от всех доходов (независимо от превышения лимита).

Уменьшение налога страховыми взносами

• ИП без работников:
• ИП с работниками / Организации: Могут уменьшить только расчетный налог (на 50% или 100% в зависимости от категории) за счет взносов за сотрудников. Минимальный налог (1%) уменьшить взносами за сотрудников НЕЛЬЗЯ. Он уплачивается в полном объеме 1% от выручки.

Реквизиты для оплаты в 2026 году (ЕНП / УИН)

С 2023 года платежи осуществляются через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Отдельные платежные поручения на минимальный налог и авансовые платежи не формируются, пополняется ЕНС.

Однако в налоговой декларации и при необходимости уточнения реквизитов (например, для погашения задолженности по требованию) используются КБК:

• КБК минимального налога (ИП): 182 1 05 01031 01 1000 110
• КБК минимального налога (Организации): 182 1 05 01031 01 1000 110
• КБК авансовых платежей (ИП): 182 1 05 01031 01 1000 110 (тот же, различается только КОДЫ ОКТМО и период в декларации).

ОКТМО: Код по месту налоговой регистрации (для ИП — по месту жительства, для орг. — по месту нахождения).

Частые ошибки и риски

1. Игнорирование минимального налога в течение года. Непланирование кэш-флоу под 1% от выручки в апреле следующего года. Авансовые платежи могут быть нулевыми (при убытках), а в апреле 2027 года внезапно возникает долг по минимальному налогу.
2. Попытка уменьшить минимальный налог взносами за сотрудников. Недопустимо для ИП с работниками и организаций. Минимальный налог платится «в чистом виде» 1% от выручки.
3. Незачет остатков минимального налога прошлых лет. При получении прибыли в будущем обязательно зачитайте накопленную разницу (мин. налог — расчетный налог прошлых лет), иначе переплатите налог.
4. Ошибка в доходах для базы 1%. В доходы для минимального налога НЕ включаются доходы п. 2 ст. 346.15 НК РФ (например, возмещенные судебные расходы, доходы от возврата товаров по предв. договорам и т.д.). Включение их завышает минимальный налог.

Резюме: чек-лист для ИП на УСН «Доходы-Расходы» на 2026 год

• Ведите учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) строго по кассовому методу.
• Вносите авансовые платежи , , на основании расчетного налога (база × 15%) за период.
• К сдайте декларацию за 2026 год.
• Рассчитайте минимальный налог: Выручка 2026 г. × 1%.
• ИП без работников: Уменьшите оба налога (расчетный и минимальный) на 100% своих взносов.
• ИП с работниками / ООО: Уменьшайте только расчетный налог (в пределах 50% или 100%). Минимальный налог (1%) платите полностью.
• Зачитайте остатки минимального налога прошлых лет при наличии расчетного налога в 2027+ годах.

Статья подготовлена на основании действующего на года Налогового кодекса РФ (ч. 2, гл. 26.2) с учетом изменений ФЗ от № 389-ФЗ. Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность ставок и лимитов доходов на сайте ФНС России или у профессионального бухгалтера.