С 1 января 2025 года в соответствии с изменениями в Налоговом кодексе РФ налогоплательщики, ранее находившиеся на УСН, могут стать плательщиками НДС․ Для удобства применения новых правил Федеральная налоговая служба (ФНС) выпустила методические рекомендации, в которых подробно описаны порядок определения обязанности по НДС, расчёт налоговой базы, особенности учёта авансов и длящихся договоров, а также порядок заполнения декларации․

Кто становится плательщиком НДС с 2025 года?

• Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, чей доход за предыдущий календарный год превысил 60 млн руб․ (лимит, установленный для перехода на общую систему налогообложения)․
• Налогоплательщики, которые в течение года превысили лимит в 20 млн руб․ по сумме исчисленного НДС (см․ п․ 19 рекомендаций)․ При достижении этого порога возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС с последующего месяца․
• Лица, выступающие в качестве налоговых агентов по НДС (например, при реализации товаров через комиссионера или при ввозе товаров на территорию РФ)․

Определение лимита 20 млн руб․

Согласно пункту 19 методических рекомендаций, лимит рассчитывается как сумма:

1. Всех сумм НДС, исчисленных по отгрузкам товаров, работ, услуг за текущий квартал;
2. Сумм НДС, начисленных на полученные авансы за тот же квартал;
3. Сумм восстановленного налога (например, при возврате товаров покупателем или корректировке ранее начисленного НДС)․

Если полученная сумма превышает 20 млн руб․, с первого дня следующего месяца налогоплательщик переходит на общую систему обложения НДС․

НДС с авансов

Полученные авансы подлежат налогообложению НДС в момент их получения, независимо от того, когда будет выполнена отгрузка․ В рекомендациях указано:

• Счёт‑фактура на аванс выставляется в день поступления денежных средств;
• Ставка НДС применяется согласно ставке, действующей на дату получения аванса (как правило, 20 % или 10 % для отдельных категорий товаров);
• При последующей отгрузке сумма НДС, уже начисленная на аванс, вычитается из общей суммы налога, подлежащей уплате․

Длящиеся договоры

Для договоров, предусматривающих поэтапную поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг в течение длительного периода, рекомендации предлагают следующую схему:

1. На каждый этап (отгрузку, акт выполненных работ, акт оказания услуг) выставляется отдельный счёт‑фактура;
2. НДС рассчитывается на сумму, фактически полученную за данный этап;
3. Если по договору предусмотрено предоплата, она облагается НДС в момент получения, как указано в пункте 3․

Отчётность по НДС для упрощенцев

Налогоплательщики, ставшие плательщиками НДС, должны сдавать декларацию по НДС ежеквартально․ В методических рекомендациях выделены ключевые моменты заполнения:

• Раздел 1 декларации – общие сведения о налогоплательщике;
• Раздел 2 – расчёт налоговой базы и суммы налога к уплате/возврату;
• Раздел 9 – сведения из книги продаж (сводные документы по реализации товаров, работ, услуг физическим лицам);
• Приложения – копии счет‑фактур, книги покупок и книги продаж (при необходимости)․

Пример расчёта НДС за квартал

Условия: организация на УСН получила за квартал:

• Отгрузка товаров на сумму 8 000 000 руб․ (без НДС);
• Полученные авансы – 1 500 000 руб․ (без НДС);
• Возврат товара покупателем на сумму 200 000 руб․ (без НДС), ранее учтённый в отгрузке․

Ставка НДС – 20 %․

1. НДС с отгрузки: ### % = 1 600 000 руб․
2. НДС с авансов: 1 500 000 × 20 % = 300 000 руб․
3. Восстановленный налог (возврат): 200 000 × 20 % = 40 000 руб․ (вычитается)․

Сумма исчисленного НДС за квартал составляет 1 860 000 руб․, что значительно ниже лимита 20 млн руб․, поэтому организация остаётся на УСН с уплатой НДС только по факту превышения лимита․

Методические рекомендации ФНС по НДС для налогоплательщиков УСН представляют собой практичное руководство, которое помогает:

• Определить момент возникновения обязанности по НДС;
• Корректно рассчитывать налоговую базу, включая авансы и длящиеся договоры;
• Формировать и сдавать декларацию по НДС без ошибок;
• Избегать штрафов и доначислений благодаря своевременному учёту восстановленного налога․

Соблюдение данных рекомендаций обеспечивает прозрачность налогового учёта и минимизирует риски при переходе на общую систему обложения НДС с 2025 года․

---

Информация актуальна на дату публикации: 10 сентября 2026 года․