Система упрощённого налогообложения (УСН) является одним из самых популярных режимов налогообложения для малых и средних предприятий в России. При выборе УСН организация сталкивается с важным вопросом: какой метод учёта доходов и расходов применять – кассовый или начисления. В данной статье подробно рассмотрены особенности каждого метода, их плюсы и минусы, а также рекомендации по выбору оптимального варианта для организации.

Что такое УСН и какие методы учёта допустимы

УСН предусматривает два объекта налогообложения:

1. «Доходы» – налог рассчитывается от общей суммы полученных доходов;
2. «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

Для каждого из этих объектов законодательством разрешено применять один из двух методов учёта:

• Кассовый метод – доходы и расходы признаются в момент фактического получения или выплаты денежных средств;
• Метод начисления (акруальный) – доходы и расходы признаются в момент их возникновения (поступления права на получение дохода или возникновения обязательства по оплате расхода), независимо от фактического движения денег.

Кассовый метод: особенности и применение

Принцип работы

При кассовом методе:

• Доход учитывается в день поступления денег на расчётный счёт или в кассу;
• Расход учитывается в день фактической оплаты (выплаты) поставщику, подрядчику, работнику и т.д.

Преимущества

• Простота ведения учёта – нет необходимости отслеживать даты возникновения обязательств;
• Минимизация риска недоимки: налог платится только с действительно полученных средств;
• Удобно для организаций с непредсказуемым потоком платежей (например, сезонные услуги).

Недостатки

• Может искажать финансовую картину: прибыль может выглядеть завышенной в периоды больших поступлений и заниженной – при задержках платежей;
• Сложнее планировать налоговые нагрузки, так как они зависят от фактических движений денежных средств.

Метод начисления: особенности и применение

При методе начисления:

• Доход признаётся в момент, когда организация приобретает право на его получение (например, отгрузка товара, оказание услуги, подписание акта выполненных работ), независимо от того, когда покупатель оплатил счёт;
• Расход признаётся в момент возникновения обязательства по его оплате (получение товара, получение услуги, начисление заработной платы), даже если оплата ещё не произведена.

• Более точное отражение экономической деятельности: прибыль соответствует реальному периоду осуществления операций;
• Упрощает планирование налогов и бюджетирование, так как доходы и расходы привязаны к периодам их возникновения;
• Обязателен для организаций, которые ведут бухгалтерский учёт по правилам ПБУ и хотят иметь сопоставимую отчётность.

• Требует более тщательного ведения учёта: необходимо фиксировать даты отгрузки, принятия к учету материалов, начисления зарплаты и т.д.;
• Может привести к ситуации, когда налог уплачивается с доходов, которые ещё не получены в виде денежных средств (риск кассового разрыва).

Как выбрать метод начисления для организации на УСН

Выбор метода зависит от ряда факторов:

1. Объект налогообложения – при объекте «Доходы» часто выбирают кассовый метод, так как упрощает контроль над фактически полученными средствами; при объекте «Доходы минус расходы» метод начисления позволяет более точно сопоставлять доходы и связанные с ними расходы.
2. Характер деятельности – если организация работает с отсрочкой платежей (например, оптовая торговля, строительство), метод начисления даёт более реалистичную картину прибыли.
3. Объём и структура расходов – при значительных расходах, связанных с приобретением материалов или оплатой труда, метод начисления помогает избежать «провалов» в учёте расходов.
4. Наличие бухгалтерской системы – если организация уже ведёт бухгалтерский учёт по начислению, переход к кассовому методу потребует дополнительной настройки и может привести к дублированию работы.
5. Налоговое планирование – для снижения налоговой нагрузки в текущем периоде иногда выгодно применять кассовый метод, откладывая признание доходов на период, когда ожидается меньшая прибыль.

Важно помнить, что выбранный метод указывается в учётной политике организации и не может меняться в течение года без соответствующих оснований (изменения в законодательстве, переход на другой объект налогообложения и т.д.).

Примеры применения методов на УСН

Пример 1. Розничная торговля (объект «Доходы»)

Магазин получил оплату от покупателя за товар 15 ноября 2025 года, но товар был отгружен 10 ноября.

• Кассовый метод: доход учитывается 15 ноября (день получения денег).
• Метод начисления: доход учитывается 10 ноября (день отгрузки, когда возникло право на получение оплаты).

Пример 2. Строительная компания (объект «Доходы минус расходы»)

Компания получила аванс от заказчика 1 декабря 2025 года в размере 500 000 руб. Работы выполнены в январе‑феврале 2026 года, а окончательный расчёт получен в марте 2026 года.

• Кассовый метод: доход признаётся в декабре (получение аванса) и в марте (получение остатка). Расходы признаются в момент их оплаты (например, закупка материалов в январе).
• Метод начисления: доход признаётся пропорционально выполненным работам (например, 50% в январе, 50% в феврале), независимо от времени получения денег. Расходы признаются в момент их возникновения (получение материалов, начисление зарплаты).

Изменения в законодательстве и актуальные рекомендации (на 2026 год)

На момент написания статьи (сентябрь 2026 года) действуют следующие положения:

• Налоговый кодекс РФ (глава 26.2) допускает применение любого из двух методов учёта при УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.
• Для организаций, которые ведут бухгалтерский учёт по правилам ПБУ/ФСБУ, рекомендуется использовать метод начисления, чтобы обеспечить сопоставимость налоговой и бухгалтерской отчётности.
• Если организация применяет кассовый метод, она обязана вести отдельный журнал учёта cash‑flow, подтверждающий даты фактических поступлений и выплат.
• Переход с одного метода на другой возможен только с начала календарного года и требует изменения учётной политики с уведомлением налогового органа (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России № ММВ‑7‑3/@).

Выбор метода начисления при УСН – стратегическое решение, которое влияет на достоверность финансовой отчётности, удобство планирования налогов и соответствие требованиям законодательства. Кассовый метод проще в ведении, но может искажать временную картину прибыли. Метод начисления предоставляет более точное отражение экономической деятельности, однако требует более тщательного учёта и может создавать кассовые разрывы.

Организации следует оценить свою бизнес‑модель, характер расчётов с контрагентами и покупателями, наличие бухгалтерской системы и цели налогового планирования. При сомнениях целесообразно проконсультироваться с квалифицированным налоговым консультантом или аудитором, чтобы выбрать оптимальный метод и избежать возможных рисков при проверках налоговых органов.