Общая система налогообложения (ОСНО), это базовая режим налогообложения‚ который применяется по умолчанию ко всем организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП)‚ если они не перешли на специальные режимы (УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ Патент‚ НПД). На ОСНО плательщики обязаны уплачивать полный набор установленных Налоговым кодексом РФ (НК РФ) налогов и сборов: федеральные‚ региональные и местные.
В данной статье подробно разберем‚ какие именно местные налоги входят в структуру ОСНО‚ как определяются их налоговые базы‚ ставки‚ сроки уплаты и отчетности на актуальном законодательстве (с учетом изменений на 2024–2026 годы).
Место местных налогов в системе налогов РФ
Согласно статье 12 НК РФ‚ система налогов и сборов в Российской Федерации трехуровнева:
- Федеральные налоги и сборы (НДС‚ налог на прибыль‚ НДФЛ‚ акцизы‚ НДПИ и др.), обязательны на всей территории РФ.
- Региональные налоги (налог на имущество организаций‚ транспортный налог‚ налог на игорный бизнес) — устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ.
- Местные налоги и сборы — устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов‚ районов‚ поселений) на основании НК РФ.
Статья 15 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень местных налогов и сборов. На ОСНО плательщики сталкиваются преимущественно с двумя основными местными налогами (и одним сбором‚ действие которого приостановлено):
- Земельный налог (Глава 31 НК РФ).
- Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ) — актуален для ИП и физических лиц.
- Торговый сбор (Глава 33 НК РФ) — действие приостановлено на неопределенный срок (ст. 418 НК РФ)‚ применяется крайне редко (в ЗАТО‚ науках городах по специальным решениям).
> Важно: Организации на ОСНО не платят налог на имущество физических лиц (это местный налог). Они платят налог на имущество организаций — это региональный налог (Глава 30 НК РФ). ИП на ОСНО платят налог на имущество физических лиц как физические лица (в т.ч. на объекты недвижимости‚ используемые в предпринимательской деятельности).
Земельный налог (Гл. 31 НК РФ)
Плательщики: организации и физические лица (в т.ч. ИП)‚ в чьей собственности‚ бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении находятся земельные участки.
Объект налогообложения
Земельные участки‚ за исключением:
- Изъятых из гражданского оборота (ст. 389 НК РФ).
- Ограниченных в обороте — до снятия ограничений.
- Находящихся в долевой собственности — налог платит каждый долевладелец пропорционально доле.
Налоговая база
Определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ).
Особенности снижения базы (ст. 391 НК РФ):
- Для участков с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства»‚ садоводства‚ дачного строительства‚ индивидуального жилищного строительства, база уменьшается на 10 000 руб. (вычет). Если стоимость меньше, база = 0.
- Для участков‚ где находятся объекты культурного наследия — коэффициент 0‚3 к кадастровой стоимости.
Налоговые ставки
Устанавливаются муниципальными нормативными актами‚ но не выше пределов ст. 394 НК РФ:
- 0‚3% — для земель сельхозназначения‚ заселенных лесного фонда‚ водного фонда‚ запасных земель‚ а также участков с разрешенным использованием для ведения ЛПХ‚ садоводства‚ дачного/ИЖС‚ под личные подсобные хозяйства.
- 1‚5% — для всех остальных участков (в т.ч. под коммерческую недвижимость‚ промышленность‚ МФЦ‚ ТЦ и т.д.).
Налоговые периоды и авансовые платежи
- Налоговый период: календарный год.
- Авансовые платежи: устанавливаются законом субъекта РФ (обычно по итогам 1‚ 2‚ 3 кварталов). Организации платят авансовые платежи самостоятельно (ст. 396 НК РФ). Физические лица (ИП в т.ч.) — не платят авансовых платежей‚ налог рассчитывает и направляет уведомление налоговый орган.
Сроки уплаты и отчетность
| Категория плательщика | Срок уплаты налога за год | Отчетность |
|---|---|---|
| Организации | Не позднее 1 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (для авансовых платежей — сроки устанавливает закон субъекта РФ). | Декларация по форме‚ утр. Приказом ФНС (подается ежегодно до 1 февраля след. года). |
| Физические лица / ИП | Не позднее 1 декабря года‚ следующего за истекшим налоговым периодом. | Декларация не сдаеться. Налоговый орган направляет Уведомление о сумме налога. |
Налог на имущество физических лиц (Гл. 32 НК РФ)
Это ключевой местный налог для ИП на ОСНО (как физических лиц) и для физических лиц‚ владеющих недвижимостью. Организации на ОСНО этот налог не платят (они платят региональный налог на имущество организаций).
Плательщики
- Физические лица (в т.ч. ИП)‚ владеющие на праве собственности объектами недвижимости‚ относящимися к объектам налогообложения.
- С 2021 года налог уплачивается только на объекты недвижимости‚ учтенные в ЕГРН (кадастровый учет). Инвентарная стоимость больше не используется (кроме редких исключений для объектов без кадастровой стоимости).
Объекты налогообложения (ст. 401 НК РФ)
- Жилые дома‚ квартиры‚ комнаты.
- Гаражи и машино-места (в т.ч. в гаражах).
- Объекты незавершенного строительства (жилые).
- Объекты недвижимости‚ используемые в предпринимательской деятельности (административные здания‚ офисы‚ склады‚ ТЦ‚ производственные корпуса) — если они имеют кадастровую стоимость и входят в перечень ст. 378.2 НК РФ (кадастровая оценка).
- Иные недвижимые имущества (нежилые помещения)‚ имеющие кадастровую стоимость.
Налоговая база и ставки (ст. 402‚ 406 НК РФ)
База: Кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового года.
Ставки (устанавливаются муниципалитетами в пределах НК РФ):
- 0‚1% — жилые дома‚ квартиры‚ комнаты‚ гаражи‚ машино-места‚ объекты незавершенного строительства (жилые)‚ иные недвижимости (если не указано иное).
- 0‚5% — объекты недвижимости‚ используемые в предпринимательской деятельности (офисы‚ склады‚ ТЦ и т.д.)‚ а также объекты с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. (для организаций-плательщиков налога на имущество организаций‚ но для физлиц ставка 0‚5% применяется к коммерческим объектам).
- 2% — для объектов‚ в отношении которых не определена кадастровая стоимость (расчет на основе инвентарной стоимости — редкий случай).
Налоговые вычеты (ст. 403 НК РФ) — только для физлиц/ИП
Предоставляются на один объект каждого вида на выбор налогоплательщика:
- Квартира — 20 кв. м площади.
- Жилый дом — 50 кв. м площади.
- Комната — 10 кв. м площади.
- Объект‚ совмещающий жилые и нежилые части — 50 кв. м (на жилую часть).
Вычет применяется путем уменьшения налоговой базы на стоимость соответствующей площади (кадастровая стоимость / общая площадь * площадь вычета).
Льготные категории (ст. 407 НК РФ)
Полное освобождение от налога на один объект каждого вида (на выбор) имеют:
- Пенсионеры по возрасту (женщины 55+‚ мужчины 60+).
- Инвалиды I и II групп‚ инвалиды с детства.
- Участники ВОВ‚ равненные к ним лица.
- Лица‚ получившие радиационное воздействие (ЧАЭС‚ Семипалатинск и др.).
- Военнослужащие срочной службы.
- Иные категории (ст. 407 НК РФ).
Важно для ИП: Льгота распространяется и на объекты‚ используемые в предпринимательской деятельности‚ если ИП входит в льготную категорию (пенионер и т.д.) и объект принадлежит ему в собственности.
Сроки и порядок уплаты
- Налоговый период: календарный год.
- Срок уплаты: не позднее 1 декабря следующего года.
- Расчет: производит налоговый орган на основании данных ЕГРН. Налогоплательщик получает Уведомление о начислении налога (через ЛК ФЛ‚ Госуслуги‚ почту).
- Декларация: не сдается.
Торговый сбор (Гл. 33 НК РФ)
Согласно ст. 418 НК РФ‚ действие Главы 33 приостановлено на неопределенный срок с года.
Муниципальные образования могут (но не обязаны) ввести торговый сбор по решению представительного органа‚ однако на практике это встречается крайне редко (в основном в ЗАТО или наукоемких городах для стимулирования инфраструктуры). На 2026 год для плательщиков на ОСНО торговый сбор не актуален.
Сравнительная таблица: Местные налоги для Организаций vs ИП на ОСНО
| Наименование | Организация на ОСНО | ИП на ОСНО |
|---|---|---|
| Земельный налог | Платит (собственник/пользователь). База = Кадастровая стоимость. Ставки 0‚3% / 1‚5%. Сдает декларацию. Платит авансовые платежи (по кварталам). | Платит (как физлицо). База = Кадастровая стоимость. Вычет 10 000 руб. (ЛПХ/Сад/ИЖС). Не платит авансовые платежи. Не сдает декларацию. Платит по уведомлению до 1 декабря. |
| Налог на имущество | Платит региональный налог на имущество организаций (Гл. 30 НК РФ). База = Кадастровая стоимость (для объектов из перечня ст. 378.2) или Средняя годовая остаточная/балансовая (для прочих). Ставка до 2‚2%. Сдает декларацию. Платит авансовые платежи. | Платит местный налог на имущество физлиц (Гл. 32 НК РФ). База = Кадастровая стоимость. Ставка 0‚1% (жилье/гаражи) или 0‚5% (коммерческая недвижимость в предпринимательстве). Есть вычеты по площади (20/50/10 кв.м). Есть льготы для пенсионеров/инвалидов. Не сдает декларацию‚ платит по уведомлению до 1 декабря. |
| Торговый сбор | Не применяется (приостановлен). | Не применяется (приостановлен). |
Особенности учета местных налогов в налоговом учете на ОСНО (Налог на прибыль)
Для организаций на ОСНО суммы уплаченных местных налогов влияют на налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264‚ 270 НК РФ):
- Земельный налог — относится к непрямым расходам (п. 18 ст. 264 НК РФ). Учитываются в расходах в том налоговом (отчетном) периоде‚ в котором произведено уплате (п. 2 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи по земельному налогу учитываются в расходах в квартале их уплаты.
- Налог на имущество организаций (региональный) — также непрямые расходы.
Для ИП на ОСНО (платящих НДФЛ 13%/15% по общему порядку‚ не на УСН «Доходы-Расходы»):
- Земельный налог и налог на имущество физлиц не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (не являются профессиональными вычетами)‚ если только ИП не применяет УСН «Доходы минус расходы» (тогда они входят в расходы п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ) или патент (не уменьшают доход). На общем режиме НДФЛ эти налоги — личные расходы ИП.
Частые ошибки и риски на 2024–2026 годы
- Путаница между налогом на имущество организаций (региональный) и налогом на имущество физлиц (местный). Организации часто ошибочно применяют ставки 0‚1% или вычеты 50 кв.м‚ которые действуют только для физлиц. Организации платят по ставкам до 2‚2% по кадастровой стоимости (для объектов из перечня 378.2) или по балансовой/остаточной — для остальных.
- Неуплата авансовых платежей по земельному налогу организациями. Многие думают‚ что платят раз в год. Но ст. 396 НК РФ обязывает организации платить авансовые платежи по итогам 1‚ 2‚ 3 кварталов (сроки устанавливает закон субъекта РФ‚ часто — 25-е число месяца‚ следующего за кварталом). Просрочка — штрафы (ст. 122 НК РФ) и пени.
- Игнорирование уведомлений ФНС для ИП. С 2021 года ИП не сдают декларацию 3-НДФЛ по имуществу/земле. Налог считает инспекция. Если уведомление не пришло — нужно проверить ЛК ФЛ или обратиться в ФНС. Неуплата к 1 декабря влечет пени.
- Неверное определение кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость завышена‚ можно оспорить её в комиссии при Росреестре или в суде до 1 января налогового периода. Сниженная стоимость будет основой для налога следующего года.
- Применение вычетов не к тем объектам. Вычет 20/50 кв.м дается на один объект каждого вида. Если у ИП 3 квартиры — вычет только на одну. Выбор объекта для вычета можно менять ежегодно (письмом в ФНС до 31 декабря текущего года).
Календарь ключевых дат для местных налогов (на 2025–2026 гг.)
- 1 января — дата определения налоговой базы (кадастровая стоимость на эту дату).
- 25-е число месяца‚ следующего за кварталом (типовые сроки законов субъектов) — уплата авансовых платежей по земельному налогу организациями.
- 1 февраля — срок сдачи декларации по земельному налогу и уплаты налога за прошлый год организациями.
- 1 декабря, срок уплаты земельного налога и налога на имущество физлиц за прошлый год ИП и физлицами (по уведомлениям ФНС).
Местные налоги на Общей системе налогообложения (ОСНО) составляют значительную часть налоговой нагрузки‚ особенно для бизнеса‚ владеющего землей и недвижимостью.
Ключевые выводы:
- Для организаций на ОСНО местный налог, это практически только Земельный налог (Налог на имущество — региональный). Требует сдачи декларации и квартальных авансовых платежей.
- Для ИП на ОСНО местные налоги — это Земельный налог и Налог на имущество физлиц. Расчет и начисление полностью на стороне ФНС‚ платеж — раз в год до 1 декабря по уведомлению. Доступны вычеты по площади и льготы для пенсионеров/инвалидов.
- База для обоих налогов — кадастровая стоимость. Ее актуальность и своевременное оспаривание, главные инструменты оптимизации.
- В 2024–2026 годах сохраняется тренд на цифровизацию: декларации для физлиц отменены‚ уведомления приходят в ЛК ФНС/Госуслуги‚ оплата через ЕНП (единый налоговый платеж/счет).
Грамотное администрирование местных налогов на ОСНО требует своевременного мониторинга кадастровой стоимости‚ знания регионального/муниципального законодательства о ставках и сроках авансовых платежей‚ а также раздельного учета расходов для целей налога на прибыль (организации) или НДФЛ (ИП).
Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2026 г.)‚ постановлений Пленума ВАС РФ / Пленума ВС РФ и приказов ФНС России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.