Тема налогообложения заемщиков (ссудополучателей) остается одной из самых обсуждаемых в налоговой практике. Ключевым моментом является понятие материальной выгоды — дохода в натуральной форме, возникающего у физического лица при экономии на процентах за пользование заемными средствами. Ниже представлен подробный обзор действующего законодательства, изменений с 2024 года и правил расчета НДФЛ для 2026 года.

Правовая природа материальной выгоды

Согласно статье 212 НК РФ (Глава 23 Налогового кодекса), доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды признается экономия на процентах, полученная в следующих основных случаях:

• Получение беспроцентного займа (кредита) или займа под процентную ставку ниже рыночной (ключевой ставки ЦБ РФ с учетом поправочных коэффициентов).
• Погашение заемодателем (кредитором) задолженности заемщика перед третьими лицами.
• Иные случаи экономии на процентах за пользование кредитными средствами, установленные кодексом.

Важно: Объектом налогообложения является не сама сумма займа, а разница между процентами, которые следовало бы уплатить по рыночной ставке, и фактически уплаченными (или не уплаченными) процентами.

Кардинальное изменение с 2024 года: отмена освобождения

Это самый значимый нюанс, о котором сообщала ФНС России (в т.ч. УФНС по Республике Крым) и профильные издания («ГАРАНТ.РУ», «Такском»):

С 2024 года не действует освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах.

Ранее (до 2024 г.) существовали случаи, когда материальная выгода не включалась в налоговую базу (например, по займам от работодателей до определенных лимитов или по ипотечным сделкам при выполнении условий). На текущий момент любая материальная выгода от экономии на процентах по займам подлежит обязательному налогообложению НДФЛ.

Ставки НДФЛ: резиденты и нерезиденты

Ставка налога зависит от налогового статуса ссудополучателя:

Источники («НДФЛка», «Время бухгалтера», публикации за 2026 год) единогласно подтверждают: для нерезидентов ставка 35%, вычеты не применяются. Для резидентов — общие правила прогрессивной шкалы.

Порядок расчета материальной выгоды (Инструкция на 2026 год)

Расчет производится заемодателем (налоговым агентом) ежемесячно на дату, когда заемщик должен был уплатить проценты по договору.

1. Определение рыночной ставки: Для рублевых займов между не связанными сторонами — ключевая ставка ЦБ РФ на дату расчета. Для валютных займов — LIBOR/SOFR/ключевая ставка эмитента валюты + наценка (п. 1 ст. 212 НК РФ). Для связанных сторон — специальные правила (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).
2. Расчет «нормативных» процентов: Сумма основного долга × Рыночная ставка / 365 (366) × Количество дней пользования займом в месяце.
3. Определение фактических процентов: Сумма, которую заемщик фактически заплатил (или 0% для беспроцентного займа).
4. Материальная выгода (база НДФЛ): Нормативные проценты — Фактические проценты;
5. Расчет налога: База × Ставка (13% / 35% / прогрессивная).

Рекомендация эксперта [ФИО скрыто] (действительный государственный советник РФ 3 класса): Внимательно отслеживайте изменение ключевой ставки ЦБ РФ в течение года. Пересчет производится ежемесячно на новую ставку, действующую на первый день календарного месяца.

Налоговые вычеты и материальная выгода: что изменилось?

Существует распространенное заблуждение, основанное на старых разъяснениях (например, письмо Минфина 2015 г. или старые комментарии Контур.Экстерн), что по ипотечным займам можно применить имущественный вычет.

Актуальная позиция на 2026 год (подтверждена публикациями «Новая материальная выгода в 2026 году» от ):

• Доход в виде материальной выгоды НЕ уменьшается на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 224 НК РФ).
• Это означает, что даже если заемщик покупает жилье заемными средствами и имеет право на вычет по ст. 220 НК РФ, этот вычет распространяется только на доходы в виде заработной платы и иных доходов, облагаемых по ставке 13%, но НЕ на доход в виде материальной выгоды.
• Налог удерживается с полной суммы материальной выгоды.

Обязанности налогового агента (заемодателя) и заемщика

Действия заемодателя (организации / ИП / физлица, налогового агента):

• Ежемесячно рассчитывать материальную выгоду.
• Удерживать НДФЛ при выплате дохода (в данном случае — в момент возникновения выгоды, т.е. дате начисления процентов по договору).
• Перечислять налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания.
• Отражать данные в справке 2-НДФЛ за год выплаты выгоды.

Ситуация: невозможность удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Если у заемодателя нет денежных средств заемщика для удержания НДФЛ (например, беспроцентный займ, выплат нет), налоговый агент обязан:

1. Направить заемщику письменное уведомление о невозможности удержания налога.
2. Направить в налоговый орган по месту своего учета сведения о неудержанных суммах налога в форме 2-НДФЛ.
3. Срок подачи: не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды.

После этого обязанность по уплате налога переходит к самому заемщику (самоподсчет, декларация 3-НДФЛ до 30 апреля, уплата до 15 июля).

Типичные ошибки налогообложения (на основе обзоров «Такском», «КонсультантПлюс»)

• Неверная ставка для нерезидентов: Применение 13% вместо 35% или предоставление вычетов нерезидентам.
• Ошибки в ключевой ставке: Использование ставки на дату заключения договора, а не на дату расчета (первое число каждого месяца).
• Неучет связанности сторон: Для связанных сторон ставка определяется по специальным правилам (ст. 105.3, 105.14 НК РФ), а не просто по ключевой ставке.
• Пропуск срока сдачи 2-НДФЛ при неудержании: Штрафы за несдачу справки (мин. 1000 руб. за каждую).

Отчетность за 2026 год: сроки и формы

• Справка 2-НДФЛ за 2026 год: Сдается налоговым агентом до 28 февраля 2027 года (в электронном виде через ЛК ИФНС / ЭДО).
• Расчет по формату 6-НДФЛ: Сдается ежеквартально. В разделе 2 отражаются начисленные выгоды, в разделе 1 — удержанный/перечисленный налог.
• Декларация 3-НДФЛ (для заемщика): Если налог не удержан агентом — сдается заемщиком до 30 апреля 2027 года, налог уплачивается до 15 июля 2027 года.

Резюме для ссудополучателя в 2026 году

1. Любой беспроцентный или льготный заем (ниже ключевой ставки ЦБ) порождает налоговую базу — материальную выгоду.
2. Льготы по НДФЛ на такую выгоду с 2024 года отменены полностью.
3. Ставка: 13% (прогрессивная до 20%) для резидентов, 35% для нерезидентов.
4. Налоговые вычеты (в т.ч. на покупку жилья) не уменьшают базу по материальной выгоде.
5. Налог удерживает заемодатель. Если не удержал, заемщик платит сам по уведомлению ФНС (справка 2-НДФЛ сдается агентом до 1 марта).

Данная статья подготовлена на основе актуальных на г. данных открытых источников (ФНС России, КонсультантПлюс, Такском, Гарант, профильные бухгалтерские издания) и текста Налогового кодекса РФ. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.