Важное предупреждение: С отчетного периода за 2025 год (сдаваемого в 2026 году) вступил в силу новый формат декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1120@). В новой форме строки 041 не существует в Разделе 1. Данная статья объясняет‚ что находилось в старой строке 041‚ куда эти данные переехали и из чего они формируются.

В старой форме декларации (КНД 1151017‚ действовавшей до отчетности за 2024 год) строка 041 Раздела 1 называлась «Внереализационные доходы».

В новой форме (КНД 1151091‚ Приложение № 1 к Приказу ЕД-7-3/1120@) структура Раздела 1 «Расчет налоговой базы» изменена. Показатель «Внереализационные доходы» перенесен в строку 070 Раздела 1.

Таким образом‚ если вы готовите отчетность за 2025 год (сдачу в 2026 году)‚ заполняйте строку 070 Раздела 1. Ниже подробно описан состав этого показателя.

Нормативная база: статья 250 НК РФ

Состав внереализационных доходов (ранее стр. 041‚ сейчас стр. 070) определяется статьей 250 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ‚ к внереализационным доходам относятся доходы‚ не связанные с реализацией товаров (работ‚ услуг)‚ имущественных прав‚ в т.ч.:

• Доходы в виде процентов по кредитным и займам договорам‚ облигациям‚ векселям и иным долговым обязательствам (п. 1 ст. 250 НК РФ).
• Дивиденды и иные доходы от участия в уставных капиталах российских организаций (п. 2 ст. 250 НК РФ). Важно: дивиденды от российских компаний‚ полученные российскими организациями‚ как правило‚ не включаются в налоговую базу (п. 3 ст. 284 НК РФ)‚ но отражаются в строке 070 для информации‚ а затем вычитаются в строке 080 (разн. 070-080) или через строку 110 Раздела 2.
• Доходы от аренды имущества (п. 3 ст. 250 НК РФ).
• Доходы от продажи имущества‚ не являющегося товаром (Основные средства‚ НМА‚ материалы и т.д.), положительная разница между доходами от реализации и остаточной стоимостью (п. 4 ст. 250 НК РФ).
• Курсовые разницы (положительные) по операциям в иностранной валюте (п. 5 ст. 250 НК РФ).
• Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (кроме вкладов в уставный капитал)‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав (п. 6 ст. 250 НК РФ).
• Доходы от восстановления ранее списанных резервов (на сомнительные долги‚ обесценение запасов) (п. 7 ст. 250 НК РФ).
• Пени‚ штрафы‚ неустойки за нарушение договорных обязательств (п. 8 ст. 250 НК РФ).
• Доходы от участия в совместной деятельности (простое товарищество) (п. 9 ст. 250 НК РФ).
• Суммы задолженности кредитора‚ срок исковой давности по которым истек (п. 10 ст. 250 НК РФ).
• Стоимость излишних товаров‚ выявленных при инвентаризации (п. 11 ст. 250 НК РФ).
• Доходы от переоценки валютных средств на счетах в банках (п. 12 ст. 250 НК РФ).
• Страховые выплаты‚ полученные по договорам страхования имущества (п. 13 ст. 250 НК РФ).
• Доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость‚ подлежащего восстановлению (п. 14 ст. 250 НК РФ).
• Иные доходы‚ прямо указанные в ст. 250 НК РФ (например‚ доходы от игры в лотереи‚ доходы по операциям с производными финансовыми инструментами и др.).

Особенности заполнения строки 070 Раздела 1 (новой формы)

Общий принцип

В строке 070 указывается сумма всех внереализационных доходов‚ полученных в налоговом периоде‚ определенная в соответствии со ст. 250 НК РФ. Сумма указывается без НДС (если доходы облагаются НДС‚ они учитываются без суммы налога).

Аналитика по ставкам (Приложение к Разделу 1)

В новой декларации введено обязательное Приложение к Разделу 1 («Сведения о доходах и расходах‚ учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по различным налоговым ставкам»). В этом приложении внереализационные доходы распределяются по строкам в зависимости от ставки налогообложения:

• Строка 070 — доходы‚ облагаемые базовой ставкой (20% / 25% с 2025 г.).
• Строка 080 — доходы‚ облагаемые ставкой 0% (например‚ дивиденды от российских организаций — п. 3 ст. 284 НК РФ).
• Строка 090 — доходы‚ облагаемые ставкой 15% (дивиденды от иностранных организаций‚ доходы нерезидентов без ПЕ в РФ и др.).
• Строка 100 — доходы‚ облагаемые ставкой 30% (доходы нерезидентов в виде дивидендов от российских организаций).
• Строки 110‚ 120… — иные специальные ставки (например‚ 13%‚ 10% для определенных категорий доходов/налогоплательщиков).

Контрольная сумма: Сумма строки 070 Раздела 1 должна равняться сумме соответствующих строк Приложения к Разделу 1 (сумма по всем ставкам).

Доходы‚ НЕ включаемые в строку 070 (и 041 старой формы)

Не относятся к внереализационным доходам и не заполняются в данной строке:

1. Выручка от реализации (товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав) — строка 010 Раздела 1.
2. Возмещенные расходы (субаренда‚ возмещение судебных издержек и т.д.) — они уменьшают расходы (строки 040/050) или относятся к выручке‚ если это агентское вознаграждение.
3. Вклады в уставный капитал полученные безвозмездно (не являются доходом по п. 6 ст. 250 НК РФ).
4. Средства целевого финансирования (бюджетные субсидии‚ гранты)‚ если они направлены на покрытие расходов и учтены по отдельному счету (п. 18 ст. 251 НК РФ — не включаются в доходы).

Пример заполнения (условный)

ООО «Пример» за 2025 год имело следующие внереализационные доходы:

• Проценты по вкладу в банке: 500 000 руб. (ставка 20%).
• Дивиденды от дочерней российской ООО: 1 000 000 руб. (ставка 0% по п. 3 ст. 284 НК РФ).
• Доход от продажи ОС (остаточная стоимость 200 000‚ выручка 350 000): 150 000 руб. (ставка 20%).
• Пени за просрочку оплаты покупателем: 50 000 руб. (ставка 20%).

Заполнение Раздела 1:

• Строка 070: 1 700 000 руб. (500 000 + 1 000 000 + 150 000 + 50 000).

Заполнение Приложения к Разделу 1:

• Строка 070 (ставка 20%): 700 000 руб. (проценты + продажа ОС + пени).
• Строка 080 (ставка 0%): 1 000 000 руб. (дивиденды).

Типичные ошибки при отражении внереализационных доходов

1. Путаница со строками: Заполнение старой строки 041 в новой программе/форме (ее там нет). Необходимо заполнять строку 070.
2. Игнорирование Приложения к Разделу 1: Указание общей суммы в строке 070 Раздела 1 без распределения по ставкам в Приложении. Это вызовет ошибку контроля сумм при проверке ФНС.
3. Неверная ставка для дивидендов: Отражение дивидендов от российских организаций по ставке 20% (строке 070 Приложения) вместо ставки 0% (строка 080 Приложения). В строке 070 Раздела 1 они учитываются в общей сумме‚ но в аналитике — отдельно.
4. Включение выручки: Запись в строку 070 сумм от реализации основной деятельности (должно быть в строке 010).
5. Неучет курсовых разниц: Пропуск положительных курсовых разниц по валютным счетам/расчетам (п. 5 ст. 250 НК РФ).
6. Ошибки при восстановлении резервов: Суммы восстановления резерва на сомнительные долги включаются в доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ) в полном объеме‚ а не нетто.

Сроки сдачи декларации за 2025 год (первый отчет по новой форме)

Согласно ст. 289 НК РФ‚ декларация по налогу на прибыль сдается:

• По итогам года (за 2025 год): не позднее 28 марта 2026 года (так как — суббота‚ дедлайн сдвигается на первый рабочий день, 30 марта 2026 года).
• Авансовые платежи: Порядок и сроки уплаты авансовых платежей за 2025 год определяются ст. 286 НК РФ (ежемесячно или по кварталам в зависимости от выручки за прошедшие 4 квартала). Декларации по авансовым платежам (если организация на квартальном порядке) сдаются по итогам 1‚ 2‚ 3 кварталов 2025 года до 28 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом.

Резюме

Использование актуальной формы (КНД 1151091) и правильное распределение доходов по ставкам в Приложении к Разделу 1 — залог отсутствия требований и штрафов от налогового органа.