В налоговом законодательстве РФ различают две основные группы налоговых систем:

• Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется по умолчанию ко всем налогоплательщикам‚ если они не выбрали иной режим;
• Специальные налоговые режимы – упрощённые системы‚ предназначенные преимущественно для малого и среднего бизнеса.

Выбор того или иного режима зависит от соблюдения определённых критериев‚ установленных Налоговым кодексом РФ и подзаконными актами. Ниже рассмотрены ключевые условия для каждого из режимов.

Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО не предусматривает жёстких ограничений по доходам‚ численности сотрудников или виду деятельности. Налогоплательщик обязан уплачивать все налоги и сборы‚ предусмотренные главой 25 НК РФ:

• Налог на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП);
• НДС;
• Имущественные налоги (налог на имущество организаций‚ транспортный налог‚ земельный налог);
• Взимание страховых взносов в фонды.

Критерии выбора ОСНО:

1. Отказ от применения любого специального режима (явное заявление в налоговую инспекцию или отсутствие заявления о переходе);
2. Отсутствие ограничений‚ которые делают невозможным применение спецрежима (например‚ превышение лимитов дохода или числа сотрудников).

Специальные налоговые режимы

Специальные режимы предоставляют упрощённый порядок расчёта и уплаты налогов‚ часто заменяя несколько налогов одним единым платежом. Основные режимы:

• Упрощённая система налогообложения (УСН);
• Патентная система налогообложения (ПСН);
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Налог на профессиональный доход (НПД – «самозанятые»);
• Автоматизированная система налогообложения (АУСН).

Для каждого из них установлены свои критерии допуска. Рассмотрим их подробно.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН регулируется главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения:

• «Доходы» – ставка 6 %;
• «Доходы минус расходы» – ставка 15 % (в некоторых регионах – сниженные ставки).

Критерии применения УСН:

• Средняя численность работников за налоговый период не более 100 человек (для некоторых видов деятельности – до 130 человек);
• Доходы за налоговый период не превышают 150 млн рублей (с 2025 года – 200 млн рублей для отдельных категорий);
• Доля участия в организации других юрлиц не более 25 % (для некоторых видов деятельности – до 50 %);
• Отсутствие видов деятельности‚ прямо запрещённых для УСН (например‚ добыча полезных ископаемых‚ производство подакцизных товаров‚ деятельность в сфере азартных игр и т.п.);

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями‚ ведущими определённые виды деятельности‚ перечисленные в ст. 346.43 НК РФ.

Критерии применения ПСН:

• Вид деятельности должен входить в утверждённый перечень (например‚ розничная торговля‚ бытовые услуги‚ ремонт и т.д.);
• Средняя численность работников не более 15 человек;
• Доход от патентной деятельности не ограничен напрямую‚ но стоимость патента рассчитывается исходя из потенциального дохода‚ установленного для данного вида деятельности в конкретном регионе;
• Отсутствие одновременно других видов деятельности‚ не попадающих под патент.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН предназначен для организаций и ИП‚ осуществляющих сельскохозяйственное производство‚ переработку и реализацию собственной продукции.

Критерии применения ЕСХН:

• Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70 % от общего дохода;
• Средняя численность работников не более 300 человек;
• Отсутствие уплаты НДС (за исключением случаев экспорта);
• Ведение учёта доходов и расходов в соответствии с особенностями‚ установленными для ЕСХН.

Налог на профессиональный доход (НПД) – режим для самозанятых

НПД введён Федеральным законом от № 422‑ФЗ и регулируется главой 26.5 НК РФ.

Критерии применения НПД:

• Годовой доход не превышает 2‚4 млн рублей;
• Отсутствие найма работников (можно привлекать гражданско‑правовые договоры‚ но не трудовые);
• Виды деятельности‚ допущенные к НПД (репетиторство‚ дизайн‚ IT‑услуги‚ ремонт‚ услуги красоты и др.);
• Запрещено совмещение НПД с ОСНО или другими спецрежимами по одному и тому же виду деятельности.

Автоматизированная система налогообложения (АУСН)

АУСН – экспериментальный режим‚ действующий в отдельных регионах с 2022 года и расширяющийся с 2025 года.

Критерии применения АУСН:

• Средняя численность работников не более 5 человек;
• Доходы не превышают 60 млн рублей в год;
• Вид деятельности должен входить в перечень‚ утверждённый региональным законом (обычно – услуги‚ торговля‚ IT‚ ремонт);
• Обязательное использование онлайн‑кассы и передача данных в налоговый орган в реальном времени;
• Отсутствие уплаты НДС (за исключением экспортных операций).

Сравнительная таблица критериев

Режим	Лимит дохода (год)	Лимит сотрудников	Особенности вида деятельности	Доля участия в других юрлицах
ОСНО	Отсутствует	Отсутствует	Любая	Отсутствует
УСН	≤150 млн ₽ (≤200 млн ₽ с 2025 г.)	≤100 человек (до 130 для некоторых видов)	Запрещены отдельные виды (добыча‚ подакциз‚ азартные игры и др.)	≤25 % (до 50 % для некоторых)
ПСН	Не ограничен (стоимость патента рассчитывается)	≤15 человек	Только из утверждённого перечня	Отсутствует (только для ИП)
ЕСХН	Не ограничен (но ≥70 % дохода – сельхоз)	≤300 человек	Сельскохозяйственное производство/переработка	Отсутствует
НПД	≤2‚4 млн ₽	0 (нет трудовых договоров)	Утверждённый перечень (услуги‚ репетиторство‚ IT и др.)	Отсутствует
АУСН	≤60 млн ₽	≤5 человек	Региональный перечень (услуги‚ торговля‚ IT и др.)	Отсутствует

Практический совет по выбору режима

1. Определите основные показатели бизнеса: ожидаемый годовой доход‚ планируемую численность сотрудников‚ вид деятельности.
2. Сопоставьте их с критериями таблицы выше. Если хотя бы один показатель выходит за лимиты – соответствующий режим недоступен.
3. Учтите налоговую нагрузку: рассчитайте предполагаемый налог при каждем доступном режиме (УСН – 6 % или 15 %‚ ПСН – фиксированная стоимость патента‚ НПД – 4 %/6 %).
4. Проверьте ограничения по видам деятельности. Некоторые виды (например‚ производство алкоголя‚ табака‚ фармацевтика) исключены из большинства спецрежимов.
5. Обратите внимание на будущий рост. Если планируется быстрое увеличение дохода или числа сотрудников‚ лучше заранее выбрать режим с более высокими лимитами (УСН или ОСНО) либо подготовиться к переходному периоду.
6. Проконсультируйтесь с бухгалтером или налоговым консультантом. Особенно важно при совмещении видов деятельности‚ наличии иностранных участников или планировании экспортных операций.

Выбор между общей и специальной системой налогообложения зависит от сочетания финансовых‚ организационных и отраслевых факторов. Общая система (ОСНО) универсальна‚ но сопровождается полным набором налогов и более сложным учётом. Специальные режимы предоставляют значительные упрощения‚ однако их применение возможно только при соблюдении строгих лимитов по доходу‚ численности персонала‚ доле участия в других организациях и виде деятельности.

Понимание и правильное применение этих критериев позволяет предпринимателям оптимизировать налоговую нагрузку‚ снизить административные издержки и сосредоточиться на развитии бизнеса.

Статья актуальна на дату .