С 2026 года в России введён новый механизм налогообложения доходов физических лиц, получивший название КПН удержанный у источника выплаты; Под этим термином понимается удержание корпоративного подоходного налога (КПН) непосредственно плательщиком дохода (источником выплаты) перед тем, как деньги поступят получателю. Такой подход направлен на упрощение администрирования налога и снижение риска неуплаты.

Что такое КПН

КПН – это корпоративный подоходный налог, который взимается с прибыли организаций, получаемой от деятельности на территории Российской Федерации. Ставка КПН установлена на уровне 20 % (может варьироваться в зависимости от льгот и специальных режимов). В контексте удержания у источника выплаты речь идёт о части этой налоговой нагрузки, которая перекладывается на выплачивающего лица.

Удержание у источника выплаты: суть механизма

Когда организация или индивидуальный предприниматель выплачивает доход физическому лицу (например, дивиденды, проценты по вкладам, royalties, вознаграждение за оказание услуг), она обязана:

1. Определить сумму дохода, подлежащую налогообложению.
2. Рассчитать удерживаемый налог по ставке КПН (или по специальной ставке, если применяется международное соглашение).
3. Удержать эту сумму из выплаты и перечислить её в бюджет не позднее установленного срока.
4. Выдать получателю netto‑сумму (доход минус удержанный налог) и предоставить справку о удержанном налоге.

Таким образом, налог уплачивается «на месте» – до получения дохода получателем.

Кто обязан удерживать КПН у источника выплаты

• Российские организации, выплачивающие доходы резидентам и нерезидентам РФ.
• Индивидуальные предприниматели, действующие на основании патента или общей системы налогообложения, если их деятельность подпадает под перечень выплат, подлежащих удержанию.
• Финансовые организации (банки, микрофинансовые организации) при выплате процентов по вкладам и депозитам;
• Эмитенты ценных бумаг при выплате дивидендов и купонного дохода.
• Лицензиары и правообладатели при выплате royalties за использование интеллектуальной собственности.

Порядок расчёта удерживаемого налога

1. Определение базы: берётся сумма выплаты до удержания налога (брутто).
2. Применение ставки: стандартная ставка КПН – 20 %. При наличии международного договора о избежании двойного налогообложения может применяться пониженная ставка (например, 5 % или 10 %).
3. Учёт льгот и вычетов: в некоторых случаях (например, выплата социальных пособий, компенсаций) предусмотрены исключения из объекта налогообложения.
4. Расчёт суммы налога: Налог = Брутто × Ставка.
5. Удержание и перечисление: удержанная сумма перечисляется в федеральный бюджет в срок не позднее дня выплаты дохода (или в течение пяти рабочих дней после выплаты, в зависимости от вида дохода).

Отчётность и сроки

Организации, удерживающие КПН у источника выплаты, должны:

• Вести отдельный регистр удержанных сумм (форма 2‑НДФЛ analogues для КПН).
• Сдавать ежеквартальную декларацию по КПН (форма КНД 1150018) в налоговый орган.
• Предоставлять получателям дохода справку о удержанном налоге (форма 2‑КПН) не позднее дня выплаты.
• Обеспечивать хранение первичных документов (договоры, платёжные порталы, расчётные листы) в течение четырёх лет.

Несвоевременное удержание или перечисление налога влечёт штрафы в размере 20 % от неуплаченной суммы плюс пени за каждый день просрочки.

Пример расчёта

Ситуация: российская компания выплачивает дивиденды акционеру‑резиденту в размере 1 000 000 руб.

• База налогообложения = 1 000 000 руб.
• Ставка КПН = 20 %.
• Удерживаемый налог = 1 000 000 × 0,20 = 200 000 руб.
• Сумма к выплате получателю = 1 000 000 − 200 000 = 800 000 руб.
• Компания перечисляет 200 000 руб в бюджет и выдаёт акционеру справку о удержанном налоге.

Механизм КПН удержанный у источника выплаты представляет собой эффективный инструмент обеспечения timely и полного уплаты налога на доходы организаций. Он снижает нагрузку на налогоплательщиков‑физических лиц, упрощает администрирование для плательщиков и повышает прозрачность налоговых расчётов. Понимание порядка расчёта, обязанностей по удержанию и отчётности позволяет организациям избежать штрафов и корректно выполнять налоговое законодательство.