Перемещение товаров через таможенную границу сопровождается уплатой ряда обязательных платежей․ В системе российского законодательства нет самостоятельного «налога на экспорт или импорт»‚ однако существует комплекс косвенных налогов и таможенных платежей‚ взимаемых при перемещении товаров․ Данная статья подробно рассматривает их виды‚ порядок расчета‚ особенности уплаты и актуальные изменения на 2026 год․

Понятие и состав косвенных налогов во ВЭД

Под косвенными налогами в сфере внешнеэкономической деятельности (ВЭД) понимаются обязательные платежи‚ которые производитель или импортер не платит напрямую из своего кармана‚ а включает в стоимость товара‚ перекладывая нагрузку на конечного потребителя․ В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Таможенным кодексом ЕАЭС‚ к таким платежам при перемещении товаров через границу относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС) — основной косвенный налог при импорте;
• Акцизы, взимаются с определенных групп подакцизных товаров (алкоголь‚ табак‚ нефтепродукты‚ автомобили и др․);
• Таможенные пошлины, хотя по своей природе это таможенные платежи‚ в расчете налоговой базы по НДС они выступают компонентом‚ увеличивающим базу;
• Специальные‚ антидемпинговые и компенсационные пошлины — вводится в отношении отдельных товаров из определенных стран для защиты внутреннего рынка․

Важно: Таможенные пошлины и косвенные налоги (НДС‚ акцизы) взимаются в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и налоговым законодательством РФ одновременно с оформлением таможенной декларации․

НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Налогоплательщики и налоговая база

Налогоплательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются лица‚ ввозящие товары (импортеры)‚ а также лица‚ уполномоченные таможенными органами на уплату налогов (п․ 1 ст․ 143‚ ст․ 150 НК РФ)․ Это касается компаний на общей системе налогообложения (ОСН)‚ на ЕСХН‚ а также индивидуальных предпринимателей․

Согласно п․ 1 ст․ 160 НК РФ‚ налоговая база НДС при ввозе товаров определяется как сумма следующих компонентов:

1. Таможенная стоимость товаров — цена товара‚ увеличенная на расходы декларанта на перевозку‚ страховку‚ погрузку-разгрузку и доставку товара к месту назначения на таможенной территории РФ (инкотермс CIF и аналогичные);
2. Сумма таможенной пошлины‚ подлежащей уплате;
3. Сумма акциза‚ подлежащего уплате по подакцизным товарам․

Формула расчета НДС к уплате:

(Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) × Ставка НДС

Ставки НДС на 2026 год

В Российской Федерации применяются следующие ставки НДС при импорте (ст․ 164 НК РФ):

• 20% — основная ставка‚ применяется к большинству товаров;
• 10% — сниженная ставка (продовольственные товары‚ детские товары‚ лекарственные средства‚ периодические печатные издания и др․‚ перечень утвержден حكومством РФ);
• 0%, нулевая ставка (в основном при экспорте‚ см․ раздел 6);

Примечание: В некоторых устаревших источниках может встречаться ставка 18%‚ однако с 2019 года основная ставка составляет 20%․

Акцизы при импорте: особенности 2026 года

Общие правила

Акциз — это косвенный налог‚ включаемый в цену подакцизных товаров․ Плательщиками акциза при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС являются импортеры (ст․ 182 НК РФ)․ Акциз взимается до или одновременно с взиманием таможенных пошлин и НДС․

Налоговая база акциза определяется в натуральном выражении (объем‚ масса‚ количество единиц) или в денежном выражении в зависимости от вида товара (ст․ 187 НК РФ)․ Ставки акцизов устанавливаются ст․ 193 НК РФ и ежегодно индексируются․

Расширение перечня подакцизных товаров с 2026 года

С 1 января 2026 года в список подакцизных товаров‚ ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС‚ включены новые позиции․ Теперь к пошлине и НДС добавляется акциз при ввозе:

• Бестабачных смесей для нагревания (стики для табаконагревателей);
• Жидкостей для электронных сигарет (с никотином и без);
• Отдельных видов фармацевтической продукции (перечень уточняется решениями ЕЭК и нормативными актами РФ)․

Это существенно увеличивает налоговую нагрузку на импортеров данных категорий товаров и требует пересчета ценовой политики․

Таможенные пошлины и их роль в формировании налоговой базы

Таможенные пошлины — это платежи‚ взимаемые таможенными органами за перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС․ Они делятся на:

• Ввозные пошлины (наиболее частый вид);
• Вывозные пошлины (на отдельные сырьевые товары);
• Сезонные пошлины (сельхозпродукция);
• Специальные защитные меры (антидемпинговые‚ компенсационные‚ специальные пошлины)․

Размер ввозной пошлины зависит от кода ТН ВЭД ЕАЭС‚ страны происхождения товара (преференциальный‚ СНП‚ базовый режим) и таможенной стоимости (для адвалорных пошлин) или физических характеристик (для специфических и комбинированных)․

Ключевой момент: Сумма ввозной пошлины включается в налоговую базу по НДС (см․ формулу в разделе 2․1)‚ что приводит к эффекту «налог на налог»․

Особенности налогообложения при импорте из стран ЕАЭС

При перемещении товаров между странами Евразийского экономического союза (Россия‚ Беларусь‚ Казахстан‚ Армения‚ Кыргызстан) таможенные пошлины‚ как правило‚ не взимаются (свободная зона таможенного союза)․ Однако порядок уплаты косвенных налогов имеет свою специфику:

• НДС и акцизы уплачиваются в стране назначения товара (принцип назначения)․
• При ввозе в РФ из стран ЕАЭС декларант подает косвенную налоговую декларацию (КНД) и уплачивает НДС/акцизы в российском бюджет․
• Таможенная стоимость для расчета НДС определяется на основе стоимости товара по контракту с учетом расходов на доставку к месту назначения в РФ․

Экспорт товаров: нулевая ставка НДС

Для компаний-экспортеров и отраслей‚ связанных с международными перевозками‚ предусмотрена нулевая ставка НДС (0%) (п․ 2 ст․ 164 НК РФ)․ Это означает‚ что при экспорте товаров НДС не удерживается в цену‚ а ранее вычетные суммы НДС (входной НДС по закупкам‚ связанным с экспортом) подлежат возврату из бюджета․

Для применения 0% ставки необходимо предоставить таможенным органам (или налоговому органу при десконтроле) пакет подтверждающих документов в срок не позднее 184 календарных дней со дня отгрузки товара (п․ 3 ст․ 165 НК РФ):

• Таможенная декларация на экспорт с отметкой таможни о вывозе;
• Транспортные документы (конносамент‚ накладная СМГС/ЦИМ‚ авианакладная‚ автомобильная накладная);
• Документы‚ подтверждающие оплату (если платеж поступил)․

Сроки уплаты и отчетность

При импорте из третьих стран (не ЕАЭС)

НДС и акцизы уплачиваются до выпуска товаров таможенными органами (в момент подачи таможенной декларации)․ Без уплаты этих платежей товары не будут выпущены во ввоз․

При импорте из стран ЕАЭС

Здесь действует отсроченный порядок уплаты через налоговую инспекцию (не таможню):

• Срок уплаты НДС и акцизов: не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за месяцем‚ в котором произошел ввоз товаров (фиксируется датой регистрации КНД или датой фактического перемещения)․
• Срок сдачи декларации по косвенным налогам (КНД): не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным месяцем (месяцем ввоза)․

Ответственность за нарушения

За неуплату или неполную уплату косвенных налогов и таможенных пошлин предусмотрена ответственность:

• Штрафы (ст․ 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы (40% — если виновено умышленное)․
• Пени (ст․ 75 НК РФ): начисляются за каждый день просрочки уплаты по ключевой ставке ЦБ РФ․
• Административная ответственность (КоАП РФ‚ ст․ 16․1 и др․): штрафы на должностных лиц за нарушение таможенных правил‚ неверное определение кода ТН ВЭД‚ таможенной стоимости․
• Уголовная ответственность (УК РФ‚ ст․ 198‚ 199․1‚ 199․2): за уклонение от уплаты налогов/пошлин в крупном (от 15 млн руб․) и особо крупном (от 45 млн руб․) размерах․

Практический алгоритм расчета платежей при импорте (чеклист)

1. Классификация товара: Определить верный 10-значный код ТН ВЭД ЕАЭС (определяет ставку пошлины‚ подакцизность‚ нетарифное регулирование)․
2. Страна происхождения: Определить режим таможенного тарифа (преференции‚ СНП‚ базовый) для расчета ставки ввозной пошлины․
3. Таможенная стоимость (ТС): Рассчитать по Методу 1 (цена сделки + расходы на доставку до границы РФ/места назначения)․
4. Таможенная пошлина: Рассчитать по ставке к ТС (адвалорная) или к физ․ параметрам (специфическая)․
5. Акциз (если подакцизный): Рассчитать по ставкам ст․ 193 НК РФ с учетом индексации на текущий год․
6. Налоговая база НДС: ТС + Пошлина + Акциз․
7. НДС: База × 20% (или 10%)․
8. Таможенный сбор: Рассчитать за таможенные операции (зависит от ТС)․

Косвенные налоги (НДС‚ акцизы) в совокупности с таможенными пошлинами формируют значительную часть стоимости импортируемых товаров․ Грамотное таможенное оформление — правильная классификация по ТН ВЭД‚ обоснование таможенной стоимости‚ применение преференциальных режимов и своевременное подтверждение нулевой ставки при экспорте — позволяет бизнесу оптимизировать издержки и избежать налоговых рисков․

С 2026 года особое внимание стоит уделить расширению перечня подакцизных товаров (вапы‚ нагреватели табака‚ фарма)‚ что меняет экономику импорта этих категорий․ Рекомендуется проводить предварительный расчет полной стоимости ввоза (Landed Cost) до заключения внешнеторговых контрактов․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база может меняться․ Для принятия решений обращайтесь к актуальным редакциям НК РФ‚ ТК ЕАЭС и решениям ЕЭК․