Взаимосвязь косвенных налогов (НДС, акцизы) и отчета о движении денежных средств (ОДДС) — одна из самых сложных тем в бухгалтерском и налоговом учете․ Если налог на прибыль (прямой налог) отражаеться в отчете относительно прозрачно, то НДС и акцизы «пролегают» через все разделы ОДДС, часто создавая путаницу у финансовых директоров и аудиторов․

В данной статье подробно разберем, как правильно отражать движения денежных средств, связанные с косвенными налогами, в Отчете о движении денежных средств (Форма № 4 по РСБУ / МСФО 7), какие ошибки чаще всего выявляют проверяющие органы и как подготовиться к сдаче отчетности за 2025 год (срок сдачи — 31 марта 2026 года)․

Нормативная база и формы отчетности

Основным документом, регламентирующим состав и правила заполнения ОДДС в РФ, является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв․ Приказом Минфина РФ от № 11н)․ Для организаций, применяющих МСФО, руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»․

• Срок сдачи: Ежегодно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (для отчета за 2025 год — до )․
• Форма представления: Исключительно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или операторов ЭДО․
• Важно не путать: Информация из интернета от напоминает о сроке 1 июня для сдачи Отчета о движении денежных средств за рубежом (для физлиц — резидентов РФ, имеющих счета за границей)․ Это совершенно другая форма (утв․ Приказом ФНС от № ММВ-7-14/722@), не связанная с корпоративной Формой № 4․

Суть проблемы: «Прибыль ≠ Деньги» и роль НДС

Ключевая цель ОДДС — показать, откуда пришли реальные деньги и куда они ушли․ Косвенные налоги создают временные разрывы между моментом возникновения обязательства (учета выручки/себестоимости) и моментом фактического перечисления денег в бюджет или возврата из бюджета․

НДС — это не расход и не доход организации․ Это налог, который компания удерживает у покупателя (исходящий НДС) и который удерживают у компании поставщики (входящий НДС)․ Разница перечисляется в бюджет или возвращается․ В ОДДС мы учитываем именно движение денежных средств, связанных с НДС․

Отражение НДС по разделам ОДДС (Прямой метод — Форма № 4 по РСБУ)

По российским стандартам (РСБУ) применяется преимущественно прямой метод․ Ниже приведена детализация по строкам Формы № 4 (Приказ Минфина № 11н)․

Раздел I․ Движение денежных средств от текущих операций (Строки 4110–4129)

Здесь отражаются платежи, связанные с основной деятельностью․

Строка Формы № 4	Наименование	Что включает по НДС/Акцизам
4110	Поступления от покупателей и заказчиков	Сумма ВСЕХ полученных денег (цена по договору + НДС + Акциз)․ Здесь НДС НЕ ВЫЧИТАЕТСЯ․ Это валовый приток․
4111	В том числе НДС и акцизы	Выделяется отдельно для аналитики․ Сумма НДС/акциза, полученная от покупателей;
4120	Платежи поставщикам за товары, работы, услуги	Сумма ВСЕХ выплаченных денег поставщикам (цена + НДС + Акциз)․ Входящий НДС здесь — часть оттока․
4121	В том числе НДС и акцизы	Сумма НДС/акциза, переданная поставщикам․
4124	Платежи в бюджет (налоги, пошлины, штрафы)	Фактически перечисленный НДС и акциз в бюджет (по декларациям, актам проверок)․ Возврат НДС из бюджета здесь НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ (он в строке 4119)․
4119	Иные поступления	Возврат НДС из бюджета (по решениям налогового органа, судебным решениям)․ Также: штрафы/пени, полученные от контрагентов, субсидии․
4129	Иные платежи	Штрафы, пени, проценты по налогам, перечисленные в бюджет (если не выделены в 4124)․

Ключевой момент: Сумма по строке 4124 (уплаченный в бюджет НДС) за период, как правило, НЕ РАВНА разнице между строками 4111 и 4121 (полученный от покупателей минус переданный поставщикам) из-за:

• Разницы во времени (оплата поставщику в одном квартале, сдача декларации в другом)․
• НДС на авансы (получен аванс с НДС, отразили в 4111, но в декларацию по НДС попадет позже)․
• НДС к вычету, который еще не принят к вычету (нет счета-фактуры/УПД)․
• Экспортных продаж (ставка 0%, возврат из бюджета идет по строке 4119)․

Раздел II․ Движение денежных средств от инвестиционной деятельности (Строки 4210–4229)

• Строки 4211 / 4221 (НДС/акцизы): При покупке основных средств, НМА, объектов незавершенного строительства — в стоимость входит НДС (если он не принят к вычету, например, на авто до 2025 г․ или на строительные услуги для собственных нужд по старым правилам)․ В ОДДС платеж поставщику ОС идет вместе с НДС (стр․ 4220), а сумма НДС выделяется в стр․ 4221․
• Если НДС на ОС принят к вычету — он не капитализируется в стоимость ОС, но в ОДДС денежный отток все равно фиксируется в строке 4220 (всего заплачено), а сумма НДС — в 4221․ Движения по налоговому учету (вычет) в ОДДС не отражаются․

Раздел III․ Движение денежных средств от финансовой деятельности (Строки 4310–4329)

Косвенные налоги здесь встречаются редко․ Пример: пени/штрафы по кредитам/займам, если они связаны с налоговыми проверками (обычно идут в текущей деятельности)․ НДС на проценты по займам не выделяется (операция без НДС)․

Косвенный метод (МСФО 7 / РАССБУ 23/2011 п․ 18–20), важное уточнение

Часто термин «косвенные налоги» путают с косвенным методом составления ОДДС․ Это разные вещи․

• Косвенные налоги (НДС, акцизы) — вид налогов․
• Косвенный метод — способ заполнения Раздела I: чистая прибыль корректируется на неденежные операции, изменение рабочего капитала и уплаченные налоги на прибыль․

При применении косвенного метода (допустим по РСБУ, обязателен по МСФО для Раздела I в приложении) строка «Уплаченный налог на прибыль» показывает именно кэш-аутфлоу по НП․ НДС и акцизы при косвенном методе «прячутся» внутри корректировок по изменению дебиторской/кредиторской задолженности и запасов, так как выручка и себестоимость в отчете о финансовых результатах учитываються без НДС, а в ОДДС (прямой метод) — с НДС․

Акцизы: специфика отражения

Акциз — это косвенный налог, включаемый в цену подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, авто и др․)․

• Поступление (стр․ 4110/4111): Цена реализации включает акциз․ Покупатель платит сумму с акцизом․
• Оплата поставщикам (стр․ 4120/4121): При закупке подакцизных товаров акциз входит в стоимость закупки (если не выделяется отдельно в счете, но по закону он включен в цену)․
• Перечисление в бюджет (стр․ 4124): Акциз платит производитель/импортер при реализации/ввозе․ Это значительный кэш-аутфлоу․
• Маркировка/ЕГАИС: Денежные средства за акцизные марки (если покупаются у ФГУП «Гознак» или операторов) отражаются в строке 4120/4129 (оплата услуг/госпошлины), а не как налог․

Типичные ошибки и риски при проверке ФНС

1. Расхождение с декларацией по НДС․ Инспекторы сверяют строку 4124 ОДДС с суммой налога, подлежащего уплате по декларации (стр․ 180), с поправкой на переплаты/задолженность на начало/конец года․ Формула проверки:
   Уплачено в бюджет (ОДДС стр․ 4124) ≈ Налог к уплате по декл․ за год + Задолженность на 01․01 ⏤ Переплата/Задолженность на 31;12
2. Игнорирование НДС на авансах․ Получен аванс с НДС — отразили в 4110/4111․ В декларации по НДС налог исчислили․ Но в ОДДС за год аванс может быть возвращен покупателю (стр․ 4120) или зачтен в реализацию․ Движения должны сходиться․
3. Неверное отражение возврата НДС․ Возврат из бюджета, это поступление (стр․ 4119), а не уменьшение платежа в строке 4124․ Зачет НДС на будущие платежи, это не денежное движение, в ОДДС не отражается (только раскрывается в пояснениях)․
4. Смешивание штрафов/пени․ Пени по НДС — это стр․ 4124 (или 4129)․ Штрафы — стр․ 4129․ Нельзя включать их в стоимость закупок (стр; 4120) или выручку․
5. Исключение НДС на импорт․ НДС, уплаченный при ввозе товаров (ГТД), является входящим НДС․ В ОДДС: оплата таможне (брокеру/прямо), стр․ 4120 (всего), 4121 (сумма НДС)․ Это право на вычет, но кэш-аутфлоу был․

Раскрытие информации в Пояснениях к ОДДС (п․ 21 ПБУ 23/2011)

Организация обязана раскрыть в пояснениях:

• Сумму налогов, уплаченных в бюджет (НДС, акциз, налог на прибыль, имущество и др․) — отдельно по видам․
• Сумму процентов, уплаченных и полученных (если не показаны в форме)․
• Информацию о неденежных операциях (например, зачет задолженности поставщика зачетом требований к бюджету, это значимая неденежная операция, она не входит в Форму № 4, но раскрывается в пояснениях)․
• Сумму денежных средств, использование которых ограничено (законом, договором, решением суда) — например, средства на спецсчетах по 44-ФЗ/223-ФЗ, обеспечение гарантий․

Практический чек-лист перед сдачей за 2025 год (до )

1. Сверка строки 4124 с карточками учета расчетов по НДС/акцизам (Счет 68․01, 68․04) и выписками из банка (КБК налогов)․
2. Анализ строк 4111 и 4121․ Сумма НДС в поступлениях от покупателей должна коррелировать с выручкой × 20%/10% (с поправкой на экспорт, авансы, операции без НДС)․ Сумма НДС в платежах поставщикам, с входящими счетами-фактурами․
3. Проверка возвратов НДС (стр․ 4119)․ Есть ли решения о возврате? Пришли ли деньги на счет до ? Если решение есть, а денег нет — это дебиторская задолженность бюджета, в ОДДС не отражаем․
4. Зачеты/Взаимозачеты с бюджетом․ Если был зачет переплаты НДС на будущие платежи по НП или страховым взносам — в ОДДС это не отражается (нет движения ДС)․ В пояснениях — обязательно․
5. Импорт․ Уплачен ли НДС по ГТД за декабрь 2025 в январе 2026? В ОДДС за 2025 он не попадет (принцип кассы)․ Это нормально, но нужно быть готовым к вопросам аудиторов/ФНС о разнице с декларацией․
6. Электронная подпись и формат․ Проверьте актуальность схемы XBRL (таксономии) на сайте ФНС или в используемом ПО (1С, Контур, СБИС и др․)․

Отражение косвенных налогов в Отчете о движении денежных средств требует строгого следования кассовому методу: учитываем только реальные поступления и списания с банковских счетов и кассы․ Главное правило, не неттинговать входящий и исходящий НДС, а показывать валовые потоки: получено от покупателей (с НДС) — стр․ 4110, передано поставщикам (с НДС), стр․ 4120, перечислено в бюджет — стр․ 4124, возвращено из бюджета — стр․ 4119․

Качественный ОДДС — это не просто форма для ФНС, а мощный инструмент управления ликвидностью․ Понимание того, как НДС и акцизы «текут» через отчет, позволяет СФД и руководителям своевременно выявлять кассовые разрывы, планировать налоговые платежи и избегать штрафов за недостоверную отчетность․

---

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (ПБУ 23/2011, НК РФ, Приказы Минфина и ФНС)․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором․