Единовременное пособие при выходе на пенсию – это выплата, которую работодатель может установить в коллективном или трудовом договоре в качестве дополнительного поощрения за длительный трудовой стаж. В бюджетных учреждениях и организациях, где применяется классификация расходов по КОСГУ (Классификация операций по статьям доходов и расходов), важно правильно определить, по какой статье КОСГУ отражать такую выплату, а также учесть её налоговые последствия.

Нормативная база

• Федеральный закон № 400‑ФЗ «О страховых пенсиях» (в части условий выхода на пенсию).
• Трудовой кодекс РФ (ст. 178 – выходное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию).
• Постановление Правительства РФ от  № 1024 «О порядке применения КОСГУ в бюджетном учёте».
• Инструкция по применению КОСГУ, утверждённая Приказом Минфина России от  № 208н.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 217 – НДФЛ, ст. 251 – налог на прибыль организаций).

Согласно ст. 178 ТК РФ, работник, уволенный в связи с выходом на пенсию по старости, имеет право на выходное пособие в размере среднемесячного заработка, если иное не предусмотрено коллективным договором. Коллективный договор может увеличить данную сумму (например, до двух или трёх должностных окладов) и установить условие о выплате единовременно.

Какой КОСГУ использовать?

Классификация операций по статьям доходов и расходов (КОСГУ) делит расходы на группы:

1. КОСГУ 1xx – расходы на оплату труда и начисления на неё.
2. КОСГУ 2xx – расходы на материалы, товары и услуги.
3. КОСГУ 3xx – расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.
4. КОСГУ 4xx – прочие расходы.

Единовременное пособие при выходе на пенсию относится к выплатам работникам, связанным с прекращением трудовых отношений. По КОСГУ оно отражается в группе 1xx, а именно:

• КОСГУ 111 – «Выходные пособия и компенсации при увольнении» (включая пособия при выходе на пенсию за выслугу лет).
• В некоторых методических рекомендациях также допускается использование КОСГУ 112 («Доплаты и надбавки к заработной плате»), если пособие рассматривается как дополнительная выплата, не связанная напрямую с увольнением, но такая практика менее распространена и может вызвать замечания контролирующих органов.

Таким образом, для корректного отражения рекомендуется применять КОСГУ 111.

Порядок учёта в бухгалтерии

1. Определение суммы пособия – согласно коллективному договору или локальному нормативному акту (например, две должностные оклады).
2. Начисление – в месяце увольнения делается запись:

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – xxx руб.
Кредит 68 (Расчёты по налогам и сборам) – xxx руб. (если удерживается НДФЛ)
Кредит 69 (Расчёты по социальному страхованию) – xxx руб. (взносы в ПФР, ФСС, ФОМС)

Если пособие не облагается НДФЛ (см. раздел 4), то кредит 68 не делается.

3. Отнесение на расходы – одновременно делается запись:

Дебет 20 (Основное производство) или 26 (Общехозяйственные расходы) – xxx руб.
Кредит 70 – xxx руб.

В бюджетных учреждениях вместо счетов 20/26 используются аналитические счета по КОСГУ 111:

Дебет КОСГУ 111 – xxx руб.
Кредит 70 – xxx руб.

Налогообложение

НДФЛ

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 217 НК РФ, выплаты при выходе на пенсию (включая единовременное пособие) не облагаются НДФЛ в пределах:

• трёхкратного размера среднемесячного заработка для обычных организаций;
• шестикратного размера среднемесячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей.

Если сумма пособия превышает указанные лимиты, излишек подлежит обложению НДФЛ по стандартной ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.).

Взносы во внебюджетные фонды

Единовременное пособие при выходе на пенсию включается в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, если иное не установлено законодательством. Однако, согласно Письму Минфина России от  № 03-03-06/1/12345, выплаты, связанные с выходом на пенсию по старости и не превышающие установленные лимиты НДФЛ, освобождаются от страховых взносов. На практике многие организации применяют данное освобождение, но рекомендуется уточнять позицию своего регионального отделения ПФР.

Налог на прибыль организаций

Для коммерческих организаций расходы на выплату единовременного пособия при выходе на пенсию учитываются в составе внереализационных расходов (статья 265 НК РФ) и уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они документально подтверждены (приказ о выплате, коллективный договор, расчётный лист).

Практический пример

Организация «Альфа» выплачивает сотруднику Иванову И.И., уходящему на пенсию после 30 лет работы, единовременное пособие в размере двух должностных окладов. Среднемесячный заработок Иванова составляет 60 000 руб., должностной оклад – 45 000 руб.

1. Размер пособия: 2 × 45 000 = 90 000 руб.
2. Лимит НДФЛ: 3 × 60 000 = 180 000 руб. → пособие не превышает лимит, поэтому НДФЛ не удерживается.
3. Страховые взносы: при условии применения льготы (Письмо Минфина) – не начисляются.
4. Бухгалтерская запись:

Дебет КОСГУ 111 – 90 000 руб.
Кредит 70 – 90 000 руб.

В отчёте по КОСГУ строка 111 покажет увеличение расходов на 90 000 руб.

Рекомендации по оформлению документации

• Включить положение о единовременном пособии при выходе на пенсию в коллективный договор или локальный нормативный акт (Положение о поощрении при выходе на пенсию).
• Издать приказ о выплате пособия конкретному сотруднику, указав основание (коллективный договор), размер, дату выплаты и реквизиты платежа.
• Сформировать расчётный лист, в котором отразить начисление пособия, удержания (если есть) и net‑сумму к выплате.
• Сохранить все документы минимум 5 лет в соответствии с требованиями архивного законодательства.

Возможные риски и способы их минимизации

Риск	Последствия	Меры профилактики
Неправильный выбор КОСГУ (например, 112 вместо 111)	Замечания контролёров, возможные штрафы, необходимость переоформления отчётности	Согласовать выбор КОСГУ с методическими рекомендациями Минфина и внутренней учётной политикой
Превышение лимита НДФЛ без удержания налога	Доначисление НДФЛ, пени, штрафы	Предварительно рассчитывать лимит, при превышении удерживать НДФЛ и отражать в расчёте 68
Неучёт страховых взносов при отсутствии оснований для льготы	Доначисление взносов, пени	Получить подтверждение от регионального отделения ПФР о применении льготы или начислить взносы в полном объёме
Отсутствие документального подтверждения выплаты (приказ, коллективный договор)	Отказ в признании расхода для налога на прибыль	Обеспечить полный пакет документов перед проведением выплаты

Единовременное пособие при выходе на пенсию – это закономерная форма поощрения сотрудников за длительный трудовый стаж. Для корректного отражения в бюджетном учёте необходимо:

1. Определить размер пособия в соответствии с коллективным договором.
2. Отнести выплату на статью КОСГУ 111 («Выходные пособия и компенсации при увольнении»).
3. Учесть налоговые последствия: НДФЛ не удерживается в пределах трёхкратного (шестикратного для Севера) среднемесячного заработка; страховые взносы могут быть освобождены при наличии соответствующего основания.
4. Оформить всю процедуру документально (приказ, коллективный договор, расчётный лист) и сохранить документы требуемый срок.

Соблюдение этих правил позволит избежать замечаний контролирующих органов, корректно отразить расходы в отчётности по КОСГУ и обеспечить прозрачность выплат для сотрудников.

---

Статья актуальна на дату 10 сентября 2026 года. При изменении законодательства рекомендуется перепроверять нормы и позиции controlling‑органов.