Классификация операций по статьям доходов и расходов бюджетной классификации (КОСГУ) используется в бухгалтерском учёте бюджетных учреждений для отражения всех видов финансовых операций. Начисления на оплату труда относятся к группе статей, посвящённой оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда (статья 210 КОСГУ). Ниже подробно рассмотрено, какие подстатьи КОСГУ применяются для разных видов начислений и как они отражаются в бухгалтерском учёте.

Структура статьи 210 КОСГУ

Статья 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» детализируется следующими подстатьями:

• 211 – Выплаты по оплате труда (зарплата, надбавки, премии, компенсации и т.п.);
• 212 – Начисления на выплаты по оплате труда (страховые взносы, НДФЛ, другие обязательные удержания);
• 213 – Начисления на оплату труда (взносы во внебюджетные фонды, которые не удерживаются из заработной платы, а начисляются на счёт работодателя).

Таким образом, ответ на вопрос «по какой КОСГУ начисляются на оплату труда» зависит от вида начисления:

1. Если речь идёт о страховых взносах во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), которые начисляются на сумму начисленной заработной платы, то используется подстатья 213 КОСГУ.
2. Если речь идёт о удержаниях из заработной платы (НДФЛ, алименты, исполнительные листы и др.), то применяется подстатья 212 КОСГУ.
3. Сама выплата заработной платы отражается по подстатье 211 КОСГУ.

Подстатья 213 КОСГУ: начисления на оплату труда

Подстатья 213 предназначена для отражения расходов, связанных с обязательными страховыми взносами, которые работодатель уплачивает за своих сотрудников. К таким взносам относятся:

• взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
• взносы в Фонд социального страхования (ФСС) – по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям;
• взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
• взносы в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (при наличии отдельного учёта).

Эти начисления рассчитываются как процент от начисленной заработной платы (базы для начисления) и отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) – Кт 70

где:

• счёт 20 – «Основное производство» (или аналогичные счета 23, 25, 26, 29, 44 в зависимости от вида деятельности);
• счёт 70 – «Расчёты с персоналом по оплате труда».

После начисления взносов формируеться задолженность перед внебюджетными фондами, которая впоследствии погашается:

Дт 70 – Кт 69 (взносы во внебюджетные фонды)

Примеры начислений по подстатье 213 КОСГУ

Пример 1. Начисление страховых взносов в ПФР

Сотрудник получил заработную плату за месяц в размере 45 000 руб. Ставка взноса в ПФР – 22 %.

• Начисление взноса: 45 000 × 0,22 = 9 900 руб.
• Проводка при начислении:

 Дт 20 Кт 70 9 900
 

• Проводка при уплате в ПФР:

 Дт 70 Кт 69 9 900
 

Пример 2. Начисление взносов в ФСС и ФОМС

Ставка взноса в ФСС – 2,9 %, в ФОМС – 5,1 %.

• ФСС: 45 000 × 0,029 = 1 305 руб.
• ФОМС: 45 000 × 0,051 = 2 295 руб.
• Проводка:

 Дт 20 Кт 70 3 600
 

Отличие подстатей 212 и 213

Часто возникает путаница между подстатьями 212 и 213. Чёткое различие:

Таким образом, при расчёте налога на прибыль в коммерческих организациях расходы по подстатье 213 относятся к косвенным расходам и учитываются в момент начисления (п. 1 ст. 252 НК РФ). В бюджетных учреждениях они отражаются в разделе расходов по статье 210 КОСГУ.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и взносов

Для полной картины приведём типовые проводки в месячном цикле:

1. Начисление заработной платы (подстатья 211):

    Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70 – сумма начисленной з/п
    

2. Начисление страховых взносов (подстатья 213):

    Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70 – сумма взносов
    

3. Удержание НДФЛ и других удержаний (подстатья 212):

    Дт 70 Кт 68 – НДФЛ
    Дт 70 Кт 76 – алименты, исполнительные листы и т.д.
    

4. Выдача заработной платы сотруднику (выплата net):

    Дт 70 Кт 50 (или 51) – сумма к выплате
    

5. Уплата налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды:

    Дт 68 Кт 51 – НДФЛ в бюджет
    Дт 69 Кт 51 – взносы во внебюджетные фонды
    

Особенности учёта в бюджетных учреждениях

В бюджетной сфере КОСГУ используется для формирования отчётов о выполнении бюджетных обязательств. Поэтому важно правильно распределять начисления по подстатьям:

• Выплаты по оплате труда (зарплата, надбавки, премии) – КОСГУ 211;
• Начисления на выплаты по оплате труда (удержания) – КОСГУ 212;
• Начисления на оплату труда (взносы во внебюджетные фонды) – КОСГУ 213;

При составлении отчёта о бюджетных обязательствах (форма 0503123) показатели по подстатьям 211‑213 суммируются и отражаются в разделе «Расходы на оплату труда».

Начисления на оплату труда в рамках КОСГУ отражаются по подстатье 213 КОСГУ, если речь идёт о обязательных страховых взносах, которые работодатель уплачивает за своих сотрудников. Удержания из заработной платы (НДФЛ, алименты и др.) относятся к подстатье 212, а сама выплата заработной платы – к подстатье 211. Правильное распределение этих операций позволяет соблюдать требования законодательства, формировать достоверную бухгалтерскую отчётность и корректно рассчитывать налог на прибыль (для коммерческих организаций) или выполнять бюджетные обязательства (для бюджетных учреждений).

Для практического применения рекомендуется:

1. Вести отдельные аналитические счета по видам начислений (211, 212, 213);
2. Ежемесячно сверять начисленные взносы с отчётами во внебюджетные фонды;
3. Использовать типовые проводки, приведённые выше, чтобы минимизировать риски ошибок;
4. При изменении ставок взносов своевременно обновлять нормативы в учётной политике.

Соблюдение этих правил обеспечит прозрачность учёта расходов на оплату труда и соответствие требованиям КОСГУ.