Оплата налогов и сборов – одна из типовых хозяйственных операций, отражаемая в бухгалтерском учёте через счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»․ Понимание корреспонденции этого счёта с другими счетами бухгалтерского плана позволяет корректно формировать проводки, избегать ошибок в налоговой отчётности и своевременно выполнять обязательства перед бюджетом․
Структура счёта 68
Счёт 68 является синтетическим и имеет несколько субсчетов, каждый из которых учитывает отдельный вид налога или сбора:
- 68․01 – НДС;
- 68․02 – Налог на прибыль организаций;
- 68․03 – Налог на имущество организаций;
- 68․04 – Транспортный налог;
- 68․05 – Земельный налог;
- 68․06 – Водный налог;
- 68․07 – Государственная пошлина;
- 68․08 – Страховые взносы во внебюджетные фонды;
- 68․09 – Прочие налоги и сборы․
Каждый субсчёт ведётся отдельно, что упрощает анализ и подготовку налоговой декларации․
Корреспонденция счёта 68 при начислении налогов
Когда организация определяет сумму налога к уплате, происходит начисление обязательства․ Типовые проводки выглядят следующим образом:
- Начисление НДС к уплате
Дт 68․01 «НДС» Кт 90․03 «НДС с реализации»
- Начисление налога на прибыль
Дт 68․02 «Налог на прибыль» Кт 99․01 «Прибыли и убытки»
- Начисление транспортного налога
Дт 68․04 «Транспортный налог» Кт 91․02 «Прочие доходы и расходы»
В дебет счёта 68 отражается рост обязательства перед бюджетом, в кредит – соответствующий доход или расход, который послужил основанием для начисления налога․
Корреспонденция счёта 68 при оплате налогов
Оплата налогов приводит к погашению ранее начисленного обязательства․ Проводка имеет обратное направление:
- Оплата НДС
Дт 68․01 «НДС» Кт 51 «Расчётный счёт»
- Оплата налога на прибыль
Дт 68․02 «Налог на прибыль» Кт 51 «Расчётный счёт»
- Оплата страховых взносов во внебюджетные фонды
Дт 68․08 «Страховые взносы» Кт 51 «Расчётный счёт»
Таким образом, дебет счёта 68 уменьшает обязательство, а кредит банковского счёта (51) отражает выбытие денежных средств․
Примеры комплексных операций
Иногда одна хозяйственная операция затрагивает несколько субсчетов счёта 68․ Рассмотрим типичный пример:
Пример 1․ Реализация товаров с НДС и уплата аванса по налогу на прибыль
- Организация отгрузила товары на сумму 1 200 000 руб․, включая НДС 20% (200 000 руб․)․
- Получен аванс от покупателя в размере 500 000 руб․ (без НДС)․
- По итогам месяца необходимо уплатить авансовый платёж по налогу на прибыль в размере 150 000 руб․
Проводки:
- Отгрузка товаров с НДС
Дт 62 «Расчёты с покупателями» Кт 90․01 «Выручка» – 1 000 000
Дт 68;01 «НДС» Кт 90․03 «НДС с реализации» – 200 000
- Получение аванса
Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 62 «Расчёты с покупателями» – 500 000
- Начисление авансового платежа по налогу на прибыль
Дт 68․02 «Налог на прибыль» Кт 99․01 «Прибыли и убытки» – 150 000
- Оплата авансового платежа
Дт 68․02 «Налог на прибыль» Кт 51 «Расчётный счёт» – 150 000
Как видно из примера, каждый субсчёт счёта 68 корреспондирует с соответствующими счетами доходов, расчетов и банковского учёта․
Рекомендации по ведению учёта на счёте 68
- Регулярно сверяйте остатки по субсчетам 68 с данными налоговой декларации и расчётными листками ИФНС․
- При получении извещений о начислении пени или штрафов отражайте их на субсчете 68․09 «Прочие налоги и сборы» (дебет 68․09, кредит 91․02)․
- Используйте аналитический учёт по КБК (кодам бюджетной классификации) для более детального контроля за каждым видом налога․
- При переходе на новый отчётный период проверяйте, не осталось ли непогашенных обязательств по предыдущим периодам; их следует перенести в текущий период корректирующими проводками․
Корреспонденция счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» является фундаментальной частью бухгалтерского учёта любой организации․ Понимание типовых проводок при начислении и оплате налогов позволяет избежать ошибок в расчётах с бюджетом, обеспечить своевременную уплату обязательств и сохранить репутацию надёжного налогоплательщика․ Применяя представленные выше примеры и рекомендации, бухгалтер сможет эффективно вести учёт на счёте 68 и оперативно реагировать на изменения в налоговом законодательстве․