Корпоративный подоходный налог – один из основных налогов, взимаемых с доходов юридических лиц в Республике Казахстан. С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс РК, который привёл к существенным изменениям в порядке налогообложения доходов, выплачиваемых у источника выплаты. В данной статье рассмотрены особенности применения КПН к резидентам‑получателям доходов, порядок расчёта, ставки налога и требования к отчётности.

Нормативная база

• Налоговый кодекс Республики Казахстан (в редакции, действующей с ).
• Приказ Министерства финансов РК № 123‑н/2025 «О порядке удержания и перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты».
• Инструкция по заполнению формы 2‑КПН (у источника выплаты).

Кто считается налоговым агентом?

Налоговым агентом при выплате доходов у источника выплаты является организация‑выплачитель, которая:

• является резидентом РК или постоянным учреждением нерезидента;
• осуществляет выплату доходов, указанных в пункте 1 статьи 234 НК РК (дивиденды, проценты, роялти, вознаграждения за оказание услуг и др.).

Агент отвечает за:

• определение суммы дохода, подлежащей налогообложению;
• расчёт и удержание налога поной ставке;
• перечисление удержанного налога в бюджет не позднее дня выплаты дохода;
• формирование и подачу налоговой декларации по форме 2‑КПН.

Ставки КПН у источника выплаты для резидентов

Согласно пункту 2 статьи 234 НК РК, доходы, получаемые резидентами РК из источников в Республике Казахстан, облагаются по следующим ставкам:

Вид дохода	Ставка КПН
Дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему <25 % уставного капитала выплачивающего общества	15 %
Дивиденды, выплачиваемое лицу, прямо или косвенно владеющему ≥25 % уставного капитала	до 230 000‑кратного месячного расчётного показателя (МРП) – 5 %; свыше 230 000‑кратного МРП – 15 % (с учётом налога, уже удержанного на первой части).
Проценты по займам и долговым обязательствам	15 %
Вознаграждения за оказание услуг (консалтинг, аудит, IT‑услуги и др.)	15 %
Роялти и лицензионные платежи	15 %
Страховые премии по договорам страхования рисков	15 %
Страховые премии по договорам перестрахования рисков	5 %
Доходы от международной перевозки	5 %

Примечание: месячный расчётный показатель (МРП) устанавливается ежегодно законом о республиканском бюджете. На 2026 год МРП составляет 3 450 тенге.

Порядок расчёта и удержания налога

1. Определить базу налогообложения – сумму выплачиваемого дохода, которая не освобождена от налогообложения (например, не включать суммы, освобождённые по международным договорам).
2. Применить соответствующую ставку КПН к этой базе.
3. Удержать полученную сумму налога из выплаты получателю.
4. Перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня выплаты дохода (или в течение пяти рабочих дней, если выплата осуществляется в безналичной форме).
5. Заполнить и подать налоговую декларацию по форме 2‑КПН за отчётный период (месяц/квартал) в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Пример расчёта

Компания‑резидент «Альфа‑Тоо» выплачивает дивиденды своему акционеру, который владеет 30 % уставного капитала. Сумма дивидендов составляет 10 000 000 тенге. МРП = 3 450 тенге.

• 230 000 × МРП = 230 000 × 3 450 = 793 500 000 тенге.
• Поскольку сумма дивидендов (10 000 000 тенге) меньше указанного порога, применяется ставка 5 %.
• Налог к удержанию: 10 000 000 × 5 % = 500 000 тенге.
• Получатель получает netto‑сумму: 10 000 000 − 500 000 = 9 500 000 тенге.

Отчётность и сроки

Налоговый агент обязан:

• Ежемесячно формировать реестр выплат, subject to КПН у источника выплаты.
• К 20‑му числу месяца, следующего за отчётным, подавать форму 2‑КПН в электронном виде через портал «электронное правительство».
• Хранить первичные документы (договоры, счета, платёжные поручения) не менее пяти лет после окончания налогового периода.

Особенности после введения нового Налогового кодекса (2026)

• Ставка 15 % для большинства видов доходов резидентов осталась неизменной.
• Для дивидендов, выплачиваемых крупным акционерам (≥25 % капитала), введена прогрессивная шкала: 5 % до порога, основанного на МРП, и 15 % сверх него.
• Упрощён порядок применения международных договоров: если доход освобождён от налогообложения по договору, налоговый агент должен приложить к декларации копию соответствующего сертификата резидентства.
• Введены штрафы за несвоевременное удержание и перечисление налога – 20 % от суммы неуплаченного налога плюс пеня за каждый день просрочки.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Вести отдельный аналитический счёт по каждому виду дохода, subject to КПН у источника выплаты (дивиденды, проценты, роялти и т.д.).
2. Автоматизировать расчёт налога в 1С:Бухгалтерия или аналогичной системе, используя справочники ставок и МРП.
3. Перед выплатой проверять статус получателя (резидент/нерезидент, доля участия) для корректного выбора ставки.
4. Своевременно обновлять нормативную базу: подписываться на официальные рассылки Министерства финансов РК и налогового комитета;
5. Проводить внутренний аудит расчётов КПН у источника выплаты раз в квартал, чтобы избежать штрафов и доначислений.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты с резидентами остаётся важным элементом налоговой системы Казахстана. Понимание действующих ставок, порядка расчёта и требований к отчётности позволяет организациям‑выплачителям выполнять свои налоговые обязательства без риска штрафов и обеспечивает прозрачность финансовых потоков. После введения нового Налогового кодекса с 1 января 2026 года ключевые изменения коснулись прежде всего дивидендов, выплачиваемых крупным акционерам, поэтому особое внимание следует уделить проверке доли участия и применению прогрессивной шкалы налогообложения.