Потребительские кооперативы (потребительские общества), создаваемые на основании Федерального закона от № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», являются некоммерческими организациями, которые вправе вести предпринимательскую деятельность для удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов․ Ключевым финансовым инструментом взаимодействия кооператива с пайщиками являются кооперативные выплаты․

Данная статья подробно разбирает правовую природу таких выплат, их виды, а также сложные вопросы налогообложения (НДС, налог на прибыль/УСН, НДФЛ, страховые взносы) на основе актуальной судебной практики и разъяснений ФНС и Минфина России (в т․ч․ писем 2020 и 2023 гг․)․

Правовая природа и виды кооперативных выплат

Согласно ст․ 1 и п․ 1 ст․ 24 Закона № 3085-1, доход кооператива, оставшийся после уплаты обязательных платежей в бюджет и формирования фондов общества, направляется на:

• расчеты с кредиторами;
• кооперативные выплаты пайщикам․

Закон и устав кооператива определяют два основных направления выплат:

Кооперативные выплаты (дивиденды) по результатам деятельности

Это распределение чистой прибыли кооператива между пайщиками пропорционально их участию (паевым взносам) или иному показателю, закрепленному в уставе (например, объему закупок у кооператива)․ Это аналог дивидендов в АО/ООО, но со своей спецификой․

Выплата стоимости пая при выходе из кооператива

При выходе из членов кооператива (добровольном или принудительном) пайщику выплачивается стоимость его пая․ Размер и порядок выплаты определяются уставом и ст․ 14 Закона № 3085-1․ Важно: выплачивается не просто номинал взноса, а фактическая стоимость пая на момент выхода, которая может включать долю в нераспределенной прибыли и резервных фондах․

Распределение продукции (товаров) в натуре

Специфическая форма выплаты для потребительских кооперативов, передача пайщику товаров из паевого фонда или товарных запасов в счет кооперативных выплат или погашения пая․ Именно этот вид выплат вызывает наибольшие налоговые риски․

Налогообложение взносов пайщиков: формирование паевого фонда

Прежде чем анализировать выплаты, необходимо понять налоговый режим формирования имущества кооператива․

Ситуация	Налоговые последствия	Норма НК РФ
Внесение вступительного, паевых и дополнительных взносов (денег, имущества)	Не признается реализацией (пп․ 4 п․ 3 ст․ 39)․ Взносы членов кооператива, целевые поступления, не входящие в доход по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 251) и не включаемые в доходы по УСН (пп․ 1 п․ 1․1 ст․ 346․15)․	пп․ 4 п․ 3 ст․ 39; п․ 2 ст․ 251; пп․ 1 п․ 1․1 ст․ 346․15
Условие неналогообложения	Кооператив обязан вести раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям․ Если взносы использованы не по назначению — они становятся внереализационным доходом (п․ 14 ст․ 250)․	п․ 14 ст․ 250

Налоговые риски при передаче имущества пайщику (Ключевой момент)

Позиция ФНС России (письмо от № СД-4-3/19497@) и Минфина России (письмо от № 03-07-11/108699) недвусмысленна: передача имущества из паевого фонда пайщику признается реализацией в общем порядке, даже если она производится в пределах внесенного пайщиком взноса․

Логика ведомств: норма пп․ 4 п․ 3 ст․ 39 НК РФ освобождает от налогообложения только сам факт получения взноса․ Момент возврата имущества (передачи товара) подпадает под действие п․ 1 ст․ 39 НК РФ (реализация — передача имущества в собственность)․

НДС

• Передача товара пайщику — объект налогообложения НДС (п․ 1 ст․ 146 НК РФ)․
• Налоговая база — рыночная стоимость товара (ст․ 154 НК РФ)․
• Применяются ли льготы (ст․ 145 НК РФ) или нулевая ставка — зависит от вида товара и режима кооператива․
• Важно для УСН: До 2025 г․ на УСН НДС при таком выпуске не платили (старая редакция п․ 2 ст․ 346․11)․ С 2025 года организации на УСН стали плательщиками НДС (с освобождением, если доход за пред․ год ≤ 20 млн руб․, п․ 2 ст․ 346․11, ст․ 145 НК РФ)․ При превышении порога 20 млн руб․ НДС платят с 1-го числа следующего месяца․

Налог на прибыль / УСН (Доходы)

• ОСНО: Выручка от реализации включается в доходы (ст․ 250 НК РФ)․ Себестоимость списывается на расходы (ст․ 268 НК РФ)․
• УСН (Доходы-Расходы): Доход учитывается по кассовому методу на сумму выручки (стоимости товара)․ Расход — себестоимость товара (п․ 2 ст․ 346․16, п․ 1 ст․ 346․17 НК РФ)․
• УСН (Доходы): В доходы включается рыночная стоимость переданного имущества․ Судебная практика (дело № А11-11995/2019) подтвердила: выданное имущество включается в доходы по УСН «Доходы»․

Налогообложение выплат у пайщика (НДФЛ и страховые взносы)

НДФЛ для физических лиц — пайщиков

Согласно п․ 1 ст․ 14 Закона № 3085-1 и ст․ 226 НК РФ, кооператив выступает налоговым агентом по НДФЛ․

• Кооперативные выплаты (дивиденды): Облагаются НДФЛ по ставке 13% (30% для нерезидентов) как доход в виде дивидендов (п․ 3 п․ 1 ст․ 214․7 НК РФ)․ Налоговый вычет на сумму внесенного пая не предусмотрен главой 23 НК РФ (письмо Минфина от № 03-04-06/44867)․ Весь полученный доход облагается․
• Стоимость пая при выходе: Также облагается НДФЛ в общем порядке․ Разница между полученной стоимостью пая и внесенными взносами не уменьшает базу НДФЛ (нет нормы, позволяющей зачесть взносы в расходы физлица)․
• Получение товара в натуре: Доход пайщика определяется по рыночной стоимости полученного товара․ Кооператив удерживает НДФЛ с этой суммы (часто возникает проблема удержания «денег» при выдаче товара — кооператив должен удержать налог с других выплат пайщику или потребовать денежного перевода налога)․

Страховые взносы

Общее правило: Кооперативные выплаты пайщикам не подлежат облагаению страховыми взносами, так как пайщики не являются работниками кооператива по трудовому договору (пп․ 1 п․ 1 ст․ 419, пп․ 1 п; 1 ст․ 420 НК РФ)․ Статус пайщика страховым взносам не меняет․

Исключение: Если пайщик одновременно является работником кооператива (трудовой договор), заработная плата облагается взносами на общих основаниях․ Кооперативные выплаты такому лицу в качестве пайщика взносами не облагаются․

Специфика УСН с 2025 года: НДС и кооперативы

С вступил в силу новый порядок применения УСН (ФЗ от № 632-ФЗ); Кооперативы на УСН стали плательщиками НДС с правом на освобождение․

1. Порог дохода: 20 млн рублей за предыдущий календарный год (п․ 2 ст․ 346․11 НК РФ)․
2. 2026 год: Освобождение действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб․ Оно сохраняется в 2026 году до момента превышения дохода за 2026 год порога 20 млн руб․
3. Момент потери права: С 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения порога, кооператив становится плательщиком НДС в общем порядке (п․ 5 ст․ 145 НК РФ)․
4. Последствия для выплат товарами: Если кооператив потерял право на освобождение, передача товара пайщику влечет обязанность исчислить и уплатить НДС․ Если право сохраняется — НДС не уплачивается, но счет-фактура выставить нельзя (не плательщик)․

Чек-лист соблюдения требований (Best Practices)

Для минимизации налоговых рисков при осуществлении кооперативных выплат рекомендуется:

1. Уставное оформление: Четко прописать в уставе виды выплат (дивиденды, стоимость пая, натуральное распределение), порядок определения их размера и источников финансирования (прибыль, паевой фонд, резервные фонды)․
2. Раздельный учет (Критично): Обеспечить раздельный учет целевых поступлений (паевых взносов) и расходов на их использование (п․ 14 ст․ 250 НК РФ)․ Нарушение, риск признания взносов доходом кооператива․
3. Документооборот при выдаче товара: Оформлять передачу товара как реализацию: накладная (ТОРГ-12/УПД), счет-фактура (если плательщик НДС), акцепт пайщиком․ Фиксировать рыночную стоимость․
4. Расчет НДФЛ: Удерживать налог с полной суммы выплаты (стоимости пая, рыночной стоимости товара) без вычета взносов пайщика․ Своевременно перечислять в бюджет․
5. Мониторинг дохода на УСН: Ежемесячно отслеживать накопленный доход с начала года для контроля порога 20 млн руб․ и своевременной регистрации по НДС / начала уплаты․
6. Бухгалтерский учет: Отражать получение взносов на счете 80/86 (целевое финансирование), а выдачу товара — как реализацию (Дт 62/76, Кт 90/41, Дт 90/2 — Кт 41/43) с начислением НДС (Дт 90/3 — Кт 68) при необходимости․

Резюме: Главные выводы для практиков

• Взнос ≠ Выплата․ Налоговый режим асимметричен: получение взноса — безналоговое, возврат имущества/денег — налогооблагаемое событие для кооператива (НДС, Прибыль/УСН) и пайщика (НДФЛ)․
• Натуральные выплаты = Реализация․ Любая передача товара пайщику в счет пая или выплат — это продажа․ Необходимо полное оформление как купли-продажи․
• НДФЛ удерживает кооператив․ Риск налогового агента: невозможность удержать налог при выдаче товара (нет денежных средств на руках у пайщика) требует заранее прописанных в уставе/договоре механизмов погашения налога (например, удержание с будущих выплат или требование перевода НДФЛ кассой)․
• УСН больше не «НДС-фри»․ С 2025 года кооперативы на УСН должны учитывать риски регистрации по НДС при превышении 20 млн руб․ дохода․
• Страховые взносы — только по труду․ Кооперативные выплаты не входят в базу страховых взносов, если нет трудового договора․

---

Статья подготовлена на основе положений Закона РФ № 3085-1, НК РФ, писем ФНС России (№ СД-4-3/19497@ от ), Минфина России (№ 03-07-11/108699 от , № 03-04-06/44867 от ) и материалов дела № А11-11995/2019․ Актуально на ․