В российском налоговом праве термин «консолидированные налоги» не закреплен в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) как самостоятельная категория налогов (наряду с федеральными, региональными и местными, ст. 12 НК РФ). Однако на практике это понятие используется в двух ключевых контекстах:
- Бюджетный контекст: налоги, доходы от которых формируют консолидированный бюджет субъекта РФ (объединение федерального, регионального и местных бюджетов).
- Специальный налоговый режим: налоги, уплачиваемые в рамках консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) (гл. 3.1 НК РФ).
Ниже подробно разбираются оба аспекта с акцентом на актуальное законодательство на 10 сентября 2026 года.
Налоги, формирующие консолидированный бюджет субъекта РФ
Согласно Бюджетному кодексу РФ (БК РФ), консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, это сводный показатель, включающий бюджет самого субъекта и бюджеты муниципальных образований, входящих в его состав. В него не входит федеральный бюджет, однако доходы от федеральных налогов (или их частей) перечисляются в бюджеты всех уровней и отражаются в консолидированной ведомости.
Распределение налогов по уровням бюджетной системы (ст. 12–15 НК РФ)
База для формирования консолидированного бюджета составляют три вида налогов, установленных НК РФ:
- Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ): НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), водный налог, гошпошлины и др. Важно: значительная часть этих налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы) распределяется между бюджетами всех трех уровней в пропорциях, установленных БК РФ.
- Региональные налоги (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Устанавливаються и вводятся в действие законами субъектов РФ. Доходы в полной объеме (за вычетом межбюджетных трансфертов) поступают в бюджеты субъектов и муниципалитетов, формируя основу консолидированного бюджета региона.
- Местные налоги (ст. 15 НК РФ): земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на доходы от использования патентов (ПСН), торговый сбор. Вводятся в действие нормативными актами представительных органов МО. Доходы составляют доходную базу местных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет региона.
Регламентирующие (распределяемые) налоги — ядро консолидированного бюджета
Именно регламентирующие налоги (федеральные налоги, доходы от которых делятся между уровнями бюджета в фиксированных процентах) создают финансовую взаимосвязь внутри консолидированного бюджета. Ключевые из них на 2026 год:
| Налог | Статья НК РФ | Основные получатели доходов (уровни бюджета) |
|---|---|---|
| НДС | ст. 164–165 | Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты (пропорции устанавливаются ежегодно ФЗ о федеральном бюджете) |
| Налог на прибыль организаций | ст. 284 | Федеральный бюджет (3%), бюджеты субъектов РФ (17% — базовая ставка, может варьироваться для отдельных категорий плательщиков) |
| НДФЛ | ст. 210 | Бюджеты субъектов РФ (85%), местные бюджеты (15%) — общий порядок; для отдельных категорий доходов, 100% в бюджет субъекта/местный |
| Акцизы | ст. 193 | Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ (доля определяется ФЗ о федеральном бюджете на год) |
Налоги в режиме консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Глава 3.1 НК РФ (ст. 25.1–25.7) устанавливает специальный режим, позволяющий группе взаимозависимых компаний определять налоговую базу по налогу на прибыль на консолидированной основе.
Какой налог консолидируется?
Исключительно налог на прибыль организаций (статья 246 НК РФ). Никакие другие налоги (НДС, имущественный, транспортный, НДФЛ и др.) в рамках КГН консолидироваться не могут. Участники группы продолжают самостоятельно рассчитывать и уплачивать все остальные налоги по общим правилам.
Механика консолидации базы прибыли
- Участники группы: Российские организации, где один участник (ответственный участник) владеет более 90% долей/акций других участников (прямо или косвенно).
- Договор: Заключается на 5 лет и более, регистрируется в ФНС.
- Расчет базы: Финансовые результаты (доходы/расходы) всех участников суммируются. Внутригрупповые операции (продажи между участниками) исключаются из базы (ст. 25.3 НК РФ).
- Уплата налога: Ответственный участник уплачивает налог на прибыль за всю группу единым платежом в бюджет по своему месту нахождения.
- Распределение налога: После уплаты ответственный участник распределяет сумму налога между участниками пропорционально их вкладу в консолидированную базу (или иным способом, зафиксированным во внутреннем соглашении).
Особенности применения льгот и убытков
- Убытки прошлых лет переносятся на уровне группы (внутригрупповые убытки не учитываются).
- Инвестиционные налоговые вычеты, льготы по налогу на прибыль (например, для ИТ-компаний, Сколково, Дальневосточного Дальневосточного арктического и т.д.) применяются на уровне конкретного участника, создавшего право на льготу, но в пределах консолидированной базы.
- С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) расширены возможности создания КГН для компаний, реализующих инвестиционные проекты.
Сравнительная таблица: Два смысла термина
| Критерий | Консолидированный бюджет (Бюджетное право) | Консолидированная группа налогоплательщиков (Налоговое право, Гл. 3.1 НК РФ) |
|---|---|---|
| Правовая основа | БК РФ (ст. 6, 12), НК РФ (ст. 12–15) | НК РФ (Глава 3;1, ст. 25.1–25;7) |
| Суть понятия | Сводный показатель доходов/расходов региона + муниципалитетов | Специальный режим налогообложения по налогу на прибыль для группы компаний |
| Список налогов | Все налоги НК РФ (федеральные распределяемые + региональные + местные) | Только Налог на прибыль организаций |
| Субъекты | Бюджеты трех уровней (через казначейства/ФНС) | Ответственный участник + участники КГН (юридические лица) |
| Цель | Анализ финансового состояния региона, межбюджетные отношения | Оптимизация налоговой нагрузки по прибыли внутри холдинга, исключение внутригрупповых операций |
Актуальные изменения и практика 2025–2026 гг.
Изменения в распределении НДФЛ (ФЗ от № 414-ФЗ, действует с 2025 г;)
С 2025 года изменена структура распределения НДФЛ между бюджетами. Для консолидированного бюджета регионов это критически важно, так как НДФЛ — основной доход регионального и местного уровней; Установлены новые проценты отчислений в бюджеты субъектов и МО в зависимости от вида дохода (основной ставка 13/15%, повышенные 18/20/22%).
Цифровизация контроля консолидированных бюджетов
Федеральное казначейство и ФНС России внедряют мониторинг исполнения консолидированных бюджетов в режиме реального времени через ЕБИС (Единая бюджетная информационная система) и АИС «Налоги-3». Это позволяет быстрее выявлять разрывы в доходной части (например, падение поступлений от налога на прибыль или НДС в конкретном регионе).
Развитие института КГН
По данным Минфина РФ за 2025–2026 гг., количество зарегистрированных КГН стабильно растет. Основные драйверы:
- Исключение внутригрупповых оборотов из базы НДС (не требуется выставлять счета-фактуры внутри группы для целей налога на прибыль, но по НДС обязательства остаются).
- Возможность зачета убытков одних участников на прибыли других в отчетном периоде.
- Упрощение администрирования для крупных холдингов (один платеж, одна декларация за группу).
Резюме: как правильно использовать термин
В официальных документах, отчетности и переписке с контролирующими органами не рекомендуется использовать фразу «консолидированные налоги» без уточнения контекста, так как это может привести к недопониманию:
- Если речь о бюджетном процессе, отчетности казначейства, межбюджетных перечислениях — правильно говорить: «Налоги, формирующие доходную часть консолидированного бюджета [наименование субъекта РФ]». В перечень входят федеральные (распределяемые), региональные и местные налоги.
- Если речь о налоговом учете холдинга, планировании налоговой нагрузки, специальных режимах — правильно говорить: «Налог на прибыль в режиме консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)». Только этот налог консолидируется.
Важно: Налоговый кодекс РФ оперирует только тремя уровнями налогов (федеральные, региональные, местные — ст. 12 НК РФ). Любая иная классификация (в т.ч. «консолидированные») является производной для аналитических, управленческих или специальных правовых целей (КГН).
Нормативная база для углубленного изучения
- Налоговый кодекс РФ (Часть 1): ст. 12 (виды налогов), ст. 13–15 (перечни), Гл. 3.1 (ст. 25.1–25.7, КГН), ст. 246–285 (Налог на прибыль), ст. 226 (НДФЛ распределение).
- Бюджетный кодекс РФ: ст. 6 (система бюджетов), ст. 12 (консолидированный бюджет субъекта), ст. 55–60 (распределение доходов), ст. 90 (консолидированный бюджетный отчет).
- Федеральные законы о федеральном бюджете на текущий год и плановый период (утверждаются ежегодно, устанавливают проценты распределения регламентирующих налогов).
- Приказ Минфина РФ от № 257н (утв. Формы консолидированного бюджетного отчета).
- Письма ФНС России по вопросам КГН (например, письмо от № ЕА-4-20/6082@ «О порядке применения главы 3.1 НК РФ»).
Понимание разницы между этими двумя правовыми конструкциями необходимо для корректного финансового планирования, подготовки отчетности и взаимодействия с налоговыми органами и казначейством.