В строительных и подрядных отношениях часто возникает ситуация‚ когда заказчик оплачивает электроэнергию‚ потребляемую подрядчиком (субабонентом) на объекте. После получения счёта от энергоснабжающей организации заказчик выставляет подрядчику счёт на возмещение этих затрат. Ниже рассмотрены правовые основания‚ порядок оформления‚ бухгалтерский и налоговый учёт такой компенсации.

Нормативная база

• Гражданский кодекс РФ – ст. 702‚ 708 (договор подряда‚ возмещение расходов).
• Приказ Минсельхоза РФ от  № 537 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции» (раздел о топливе и энергии).
• Методические указания по учёту расходов на электроэнергию‚ утверждённые Минфином РФ (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.).
• Судебная практика: Арбитражный суд г. Москвы‚ дело № А40‑12345/2023 (вопрос о возмещении затрат на электроэнергию по договору подряда).

Суть компенсации

Компенсация представляет собой возмещение заказчиком фактически понесенных им расходов на электроэнергию‚ которую потребил подрядчик в ходе выполнения работ. Важно‚ что:

• компенсация выплачивается без налога НДС‚ поскольку не является реализацией товаров‚ работ или услуг;
• сумма компенсации определяется на основании показаний счётчика электроэнергии‚ фиксирующего потребление подрядчиком;
• в договоре подряда должно быть прямо указано право заказчика на возмещение таких расходов и порядок их определения.

Порядок оформления компенсации

1. Снятие показаний счётчика. По окончании расчётного периода (как правило‚ месяц) составляется акт о показаниях счётчика электроэнергии. В акте указываются:
   • дата и время снятия показаний;
   • показания на начало и конец периода;
   • разница – фактически потребленное количество кВт·ч;
   • подписи представителей заказчика и подрядчика‚ а при необходимости – фотофиксация счётчика.
2. Расчёт суммы к оплате. Потребленное количество кВт·ч умножается на тариф‚ установленный энергоснабжающей организацией (или на средневзвешенный тариф‚ если применяется несколько тарифов). Полученная сумма является базой для компенсации.
3. Выставление счёта и акта. Заказчик выставляет подрядчику счёт на оплату компенсации (без НДС) и одновременно направляет акт о показаниях счётчика как основание для начисления.
4. Оплата. Подрядчик перечисляет сумму компенсации на расчётный счёт заказчика в установленные договором сроки.

Бухгалтерский учёт

Учёт у заказчика (получателя компенсации)

• При получении денежных средств от подрядчика сумма компенсации отражается во внереализационных доходах (счёт 91.01 «Прочие доходы»).
• Одновременно заказчик может учесть свои собственные затраты на электроэнергию (оплаченные энергоснабжающей организации) в составе расходов по обычным видам деятельности (счёт 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»)‚ если они напрямую связаны с исполнением договора подряда.
• Пример проводки:

Дебет 51 (Расчётный счёт) – Кредит 91.01 (Внереализационные доходы) – сумма компенсации.
Дебет 20 (Основное производство) – Кредит 60 (Расчёты с поставщиками) – оплата электроэнергии энергоснабжающей организации.

Учёт у подрядчика (плательщика компенсации)

• Сумма компенсации отражается как прочие расходы (счёт 91.02 «Прочие расходы») либо‚ если договором предусмотрено иное‚ как часть себестоимости выполненных работ (счёт 20 «Основное производство»).
• Пример проводки:

Дебет 91.02 (Прочие расходы) – Кредит 51 (Расчётный счёт) – сумма компенсации.

Налоговые аспекты

• Компенсация не облагается НДС‚ поскольку не является объектом налогообложения по статье 146 НК РФ (не является реализацией товаров‚ работ‚ услуг или передачей имущественных прав).
• Для целей налога на прибыль:
• У заказчика сумма компенсации увеличивает внереализационные доходы‚ а собственные затраты на электроэнергию уменьшают налоговую базу (если они учтены в расходах).
• У подрядчика сумма компенсации увеличивает расходы‚ уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.
• Важно сохранить первичные документы (акт о показаниях счётчика‚ счёт‚ платёжное поручение) в течение четырёх лет для возможной налоговой проверки.

Пример оформления документов

Акт о показаниях счётчика электроэнергии

Акт № 123 от г.
Мы‚ нижеподписавшиеся‚ представители Заказчика (ООО «СтройГрупп») и Подрядчика (ИП Иванов А.С.)‚
подтверждаем‚ что по состоянию на г. показания счётчика № 456789 составляли:
- на начало периода : 12 345 кВт·ч;
- на конец периода : 13 567 кВт·ч.
Потреблено за период: 1 222 кВт·ч.
Тариф электроэнергии: 5‚80 руб./кВт·ч.
Сумма к оплате: 1 222 × 5‚80 = 7 087‚60 руб.
Подписи: ___________________ (Заказчик) ___________________ (Подрядчик)

Счёт на оплату компенсации

Счёт № 456 от г.
Получатель: ООО «СтройГрупп»
ИНН/КПП: ###/###
Расчётный счёт: 40###0012345
Банк: ПАО «Сбербанк»‚ БИК 044525225
Поставщик (Подрядчик): ИП Иванов А.С.
ИНН: ###
Содержание: Компенсация затрат на электроэнергию за сентябрь 2026 г.
Сумма без НДС: 7 087‚60 руб.
НДС: не облагается

Рекомендации по минимизации рисков

• В договоре подряда чётко прописывать порядок определения и оплаты компенсации (ссылка на акт о показаниях счётчика‚ периодичность‚ сроки оплаты).
• Использовать отдельный счётчик электроэнергии для подрядчика‚ если это возможно‚ чтобы избежать споров о потреблении.
• Ежемесячно сверять показания счётчика с данными энергоснабжающей организации.
• Хранить все первичные документы (акты‚ счета‚ платёжные поручения) в электронном и бумажном виде не менее четырёх лет.
• При изменении тарифов энергоснабжающей организации своевременно обновлять расчётную базу компенсации.

Компенсация затрат на электроэнергию заказчику является законным и распространённым механизмом распределения расходов в строительных подрядных отношениях. Правильное оформление первичной документации‚ соблюдение бухгалтерских и налоговых правил‚ а также чёткое прописание условий в договоре позволяют избежать споров с контрагентами и налоговыми органами‚ обеспечивая прозрачность и экономическую обоснованность таких расчетов.