Вопрос о том‚ является ли компенсация за задержку выплаты заработной платы доходом работника‚ имеет фундаментальное значение для корректного расчета налогов и страховых взносов. Несмотря на то‚ что данные выплаты имеют компенсационный характер и направлены на восстановление нарушенных прав сотрудника‚ действующее законодательство РФ однозначно квалифицирует их как доход в натуральной форме (для целей НДФЛ) и объект налогообложения страховыми взносами.

Правовое основание возникновения обязательства

Согласно статье 236 ТК РФ‚ в случае несвоевременной выплаты заработной платы (полностью или частично) работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за каждый день просрочки. Размер компенсации устанавливается в размере не ниже 1/300 ключевой ставки Банка России‚ действовавшей в период задержки‚ от суммы невыплаченной заработной платы.

• Субъекты: Работодатель (плательщик) и работник (получатель).
• Основание: Факт нарушения сроков выплаты зарплаты‚ аванса‚ отпускных‚ компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и иных выплат трудового характера.
• Момент возникновения: На следующий день после установленного срока выплаты (ст. 136 ТК РФ).

Важно: Компенсация подлежит выплате без предъявления заявления со стороны работника и не зависит от вины работодателя (даже если задержка произошла по вине банка или кассового разрыва‚ если это не доказано как форс-мажор).

Квалификация как дохода по НДФЛ (ст. 210‚ 217 НК РФ)

Общее правило: это доход

Пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ определяет доход физического лица как любые полученные денежные средства и (или) имущество. Компенсация по ст. 236 ТК РФ, это денежные средства‚ полученные работником от работодателя в связи с трудовыми отношениями.

Отсутствие в списке необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ)

Статья 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов‚ не подлежащих налогообложении НДФЛ. Компенсация за задержку зарплаты не включена в данный перечень.

Судебная практика (в т.ч. Постановление Пленума ВС РФ от № 25‚ определения ФАС различных округов) последовательно подтверждает: компенсация по ст. 236 ТК РФ подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов).

Порядок удержания и перечисления

1. Налоговый агент: Работодатель.
2. Момент удержания: В день фактической выплаты компенсации работнику (перечисления на карту/в кассу).
3. Перечисление в бюджет: Не позднее дня‚ следующего за днем удержания.
4. Отчетность: Отражается в расчете по форме 6-НДФЛ (раздел 2‚ стр. 130 — доходы‚ облагаемые ставкой 13%; стр. 140 — удержанная сумма налога).

Страховые взносы (ст. 420‚ 422 НК РФ)

С 2017 года (ФЗ-425) понятие «объект налогообложения взносами» максимально сближено с понятием «доход по НДФЛ».

Подлежат ли взносы?

Да. Компенсация по ст. 236 ТК РФ не относится к выплатам‚ исключенным из объекта налогообложения по ст. 422 НК РФ (там перечислены: пособия по БР‚ материнскому капиталу‚ выплаты по гос. соц. страхованию и др.). Данная компенсация является вознаграждением за труд в расширенном понимании (компенсация за нарушение трудового права)‚ следовательно‚ входит в базу взносов.

Виды и ставки взносов (на 2024–2026 гг.)

Примечание: С 2023 г. единый взнос платежами не разделяется в платежках (КБК единый)‚ но в расчете RSV (раздел 1‚ подраздел 1.1) суммы распределяются по видам.

Предельная база по Пенсионному фонду

Компенсация за задержку зарплаты входит в совокупный доход работника за год для определения превышения предельной базы по пенсионному страхованию. Если совокупный доход с начала года превысил предельную базу‚ на излишек взнос по пенсионному страхованию не начисляется (ставка 0%)‚ но взносы по ОМС и ВНС продолжают начисляться с полной суммы.

Порядок расчета компенсации (база для налогов)

Формула расчета (п. 2 ст. 236 ТК РФ‚ Постановление Пленума ВС РФ № 25):

Компенсация = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300) × Количество дней просрочки

• Сумма задолженности: Разница между начисленной и выплаченной зарплатой (алгоритм: «первым пришел — первым ушел» / FIFO).
• Ключевая ставка: Применяется ставка‚ действовавшая в каждый конкретный день просрочки. Если ставка менялась — расчет ведется по участкам.
• Дни просрочки: Календарные дни от дня‚ следующего за установленным сроком выплаты‚ до дня фактической выплаты включительно.

Пример расчета

Условия: Задержка зарплаты за июнь 2024 г. на сумму 50 000 руб. Срок выплаты по ТД — 15 июля. Фактическая выплата — 25 июля. Ключевая ставка ЦБ в этот период — 18%.

• Дней просрочки: 10 дней (16–25 июля включительно).
• Расчет: 50 000 × (1###0 × 0‚0006 × 10 = 300 руб.

Именно 300 руб. — это база для удержания НДФЛ (39 руб.) и начисления страховых взносов (около 90 руб. суммарно от работодателя).

Особенности отчетности и учета

Форма 6-НДФЛ

• Строка 030 (код вида дохода 2000, заработная плата) или 2001 (иные выплаты). Рекомендуется использовать код 2000‚ так как компенсация напрямую связана с зарплатой.
• Отражается в разделе 2 за тот налоговый период (квартал)‚ в котором произошла фактическая выплата компенсации.

Расчет страховых взносов (РСВ)

• Раздел 1‚ подраздел 1;1 (сведения о начисленных взносах).
• База, полная сумма компенсации (300 руб. в примере).
• Срок сдачи: до 25 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом.

СЗВ-М и СЗВ-ТД

• СЗВ-М: Компенсация НЕ отражается в СЗВ-М (там только заработная плата по ст. 420 НК РФ‚ а компенсация — это не зарплата‚ хотя база взносов общая). Однако в СЗВ-СТАЖ (если подается) дни работы учитываются стандартно.
• СЗВ-ТД: Не отражается (нет события найма/увольнения/перевода).

Судебная практика: ключевые позиции

Практика высших судов устоялась и не оставляет пространства для двоякого толкования:

1. Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2020 (примерный номер): Компенсация по ст. 236 ТК РФ имеет природу возмещения упущенной выгоды‚ относится к доходам по ст. 210 НК РФ‚ не освобождается от налога ст. 217 НК РФ.
2. Постановление Пленума ВС РФ от № 25 (п. 37): Подтверждает порядок расчета и подлежит ли налогообложению (в контексте исполнительного производства‚ но позиция переносится на налоги).
3. Письмо ФНС России от № БС-4-11/15385@: Официально подтверждает обязательность начисления страховых взносов с компенсаций по ст. 236 ТК РФ.

Риск для работодателя: Неудержание НДФЛ и неначисление взносов влечет начисление пеней (ст. 75 НК РФ)‚ штрафов (ст. 123 НК РФ, 20%/40% от суммы налога/взносов) и дополнительных начислений за взносы (ст. 122 НК РФ).

Перспективы изменения законодательства

В соответствии с информацией из открытых источников (на )‚ в Госдуму вносились законопроекты‚ предусматривающие повышение размера компенсации (например‚ до 1/150 или 1/100 ключевой ставки) и введение штрафов на работодателя в пользу бюджета за системные задержки.

Принятие таких законов приведет к увеличению налоговой базы по НДФЛ и базе страховых взносов‚ что усилит финансовую нагрузку на недобросовестных работодателей. На текущий момент (сентябрь 2026 г.) статья 236 ТК РФ действует в редакции‚ устанавливающей ставку 1/300.

Резюме для бухгалтера и кадровика

Компенсация за задержку заработной платы‚ выплачиваемая на основании статьи 236 ТК РФ‚ безусловно является доходом работника как для целей налогообложения личным подоходным налогом‚ так и для целей расчета страховых взносов. Попытки работодателей не удерживать НДФЛ или не начислять взносы‚ ссылаясь на «компенсационный» характер выплаты или отсутствие вины‚ судами не поддерживаются. Грамотное администрирование данных выплат, залог отсутствия налоговых рисков и штрафных санкций при проверках ФНС и СФР.