Дата актуализации: .
При увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска. Этот платёж часто вызывает вопросы у бухгалтеров и кадровых специалистов: начисляются ли страховые взносы в ПФР‚ ФСС и ФОМС и облагается ли сумма НДФЛ. В данной статье рассматривается текущая нормативная база (ТК РФ‚ НК РФ‚ законы о страховых взносах) и практика применения на 2024‑2026 гг.
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ – ст. 127 (выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
- Налоговый кодекс РФ – ст. 217 (перечень доходов‚ не облагаемых НДФЛ) и ст. 226 (объект обложения страховыми взносами).
- Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – определяет базу начисления взносов.
- Письма Минфина России и ФНС России (например‚ Письмо ФНС от № БС-4-11/12455@) – разъясняют‚ что компенсация за отпуск не включается в базу для начисления страховых взносов.
Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск?
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ‚ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к доходам‚ освобождённым от налогообложения. Поэтому:
- НДФЛ удерживается в обычном порядке (ставка 13 % для резидентов‚ 15 % – для нерезидентов при доходе свыше 5 млн руб.).
- Сумма НДФЛ рассчитывается от всей выплаченной компенсации‚ как и от обычной заработной платы.
Страховые взносы: ПФР‚ ФСС‚ ФОМС
Вопрос о начислении страховых взносов решается через определение «объекта обложения».
Что включается в базу для начисления взносов?
Согласно ст. 208 НК РФ‚ базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения‚ которые учитываются при определении среднемесячного заработка (заработная плата‚ надбавки‚ премии‚ отпускные и т.д.).
Компенсация за неиспользованный отпуск и среднемесячный заработок
Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не в связи с текущим периодом работы‚ а как расчёт за уже отработанные дни отпуска‚ которые работник не использовал. Законодательство прямо указывает‚ что такая выплата не включается в расчёт среднемесячного заработка (см. Письмо ФНС от № БС-4-11/12455@).
Следовательно:
- Страховые взносы в ПФР‚ ФСС и ФОМС не начисляются на сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
- Это правило действует независимо от того‚ связана выплата с увольнением или нет (компенсация за отпуск‚ выплаченная в течение трудового отношения‚ также не облагается взносами).
Исключения и особенности
- Если компенсация выплачивается в рамках внутреннего перевода (перевод в другое подразделение без увольнения)‚ она всё равно не считается объектом обложения страховыми взносами.
- Для внешних совместителей‚ переводящихся на основное место работы‚ компенсация за неиспользованный отпуск также не облагается взносами.
- Если работник проработал менее половины месяца и уволен‚ компенсация рассчитывается пропорционально отработанному времени‚ но правило о не начислении взносов сохраняется.
Практический пример расчета (2026 г.)
Исходные данные:
- Средний дневной заработок: 2 000 руб.
- Неиспользованных дней отпуска: 10 дней.
- Ставка НДФЛ: 13 % (резидент).
- Нужно ли отражать компенсацию в расчёте по страховым взносам? – Нет‚ строка не заполняется.
- Как отразить выплату в 6‑НДФЛ? – Включить в строку «Доходы‚ облагаемые НДФЛ» как часть выплаты при увольнении.
- Изменяется ли правило в 2025‑2026 гг.? – На момент актуализации (сентябрь 2026 г.) законодательство не изменилось; позиции Минфина и ФНС остаются неизменными.
- Что делать‚ если работник получил компенсацию не при увольнении‚ а в связи с выходом на пенсию? – Тот же принцип: компенсация за отпуск не включается в базу для начисления страховых взносов.
Шаг 1. Расчёт суммы компенсации:
2 000 руб. × 10 дней = 20 000 руб.
Шаг 2. Удержание НДФЛ:
20 000 руб. × 13 % = 2 600 руб.
Шаг 3. Сумма к выплате работнику:
20 000 руб. − 2 600 руб. = 17 400 руб.
Шаг 4. Начисление страховых взносов:
Взносы не начисляются (база = 0).
Ответы на частые вопросы
Компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск при увольнении (или в иных случаях) облагается НДФЛ‚ но не подлежит начислению страховых взносов в ПФР‚ ФСС и ФОМС. Это положение закреплено в Налоговом кодексе РФ и подтверждено разъяснениями федеральных налоговых органов. Бухгалтерам следует учитывать данное правило при расчёте final выплат и формировании отчётности‚ чтобы избежать излишних начислений и штрафов.
Следите за обновлениями нормативных актов‚ однако на текущую дату представленная информация актуальна.