Дата актуализации: .

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 127 (оплата неиспользованного отпуска при увольнении).
• Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – ст. 20.2.
• Налоговый кодекс РФ – ст. 217 (НДФЛ), ст. 422 (взносы во внебюджетные фонды).
• Постановления Пленума Верховного Суда РФ и судебная практика (например, определение Арбитражного суда округа от ).

Что считается компенсацией за неиспользованный отпуск?

Компенсация за неиспользованный отпуск – это выплата, которую работодатель обязан сделать сотруднику при расторжении трудового договора, если тот не успел использовать все положенные ему дни отпуска. Расчёт производится по формуле:

Компенсация = (Средний дневной заработок) × (Количество неиспользованных дней отпуска)

Средний дневной заработок определяется в соответствии с ст. 139 ТК РФ (средний заработок за расчётный период, обычно 12 месяцев предшествующих месяцу увольнения).

Облагается ли такая компенсация страховыми взносами в ФСС?

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) и ст. 20.2 Закона № 125‑ФЗ, не облагаются страховыми взносами следующие виды компенсационных выплат при увольнении:

• выходное пособие (в пределах норм, установленных законодательством);
• средний месячный заработок на период трудоустройства (до трёхкратного размера);
• иные компенсации, прямо предусмотренные нормативными актами РФ, субъектов РФ или местного самоуправления.

К компенсации за неиспользованный отпуск данное освобождение не относится. Поэтому:

1. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в ФСС (в т.ч. в ПФР и ФОМС) по общим тарифам.
2. Одновременно с этим она облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ) как часть дохода физического лица;

Порядок начисления и уплаты взносов

Расчёт базы для начисления

Базой для начисления страховых взносов является полная сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная сотруднику.

Тарифы взносов в ФСС (на 2026 год)

• Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ – 22 %.
• Страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % (включая тариф на профессиональные заболевания и травматизм).
• Страховые взносы в Федеральный фонд ОМС – 5,1 %.

Пример расчёта

Допустим, средний дневной заработок сотрудника составляет 1 200 руб., а неиспользованных дней отпуска – 10.

• Компенсация = 1 200 × 10 = 12 000 руб.
• Взносы в ФСС = 12 000 × 0,029 = 348 руб.
• Взносы в ПФР = 12 000 × 0,22 = 2 640 руб.
• Взносы в ФОМС = 12 000 × 0,051 = 612 руб.

НДФЛ (13 %) с компенсации составит 1 560 руб.

Исключения и особенности

• Если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в рамках выходного пособия, которое не превышает установленные нормы (например, три средних месячных заработка), то сама выплата пособия не облагается взносами, но компенсация за отпуск всё равно считается отдельной выплатой и подлежит обложению.
• Для работников, занятых в районах Крайнего Севера и приравненных localities, применяются повышенные коэффициенты к среднему заработку при расчёте компенсации, однако это не меняет порядка начисления взносов – база остаётся фактически выплаченной суммой.
• В случае, если компенсация за отпуск выплачивается вместе с другими выплатами при увольнении (выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства) и общая сумма превышает трехкратный средний месячный заработок (шестикратный для Крайнего Севера), то с превышающей части также удерживаются НДФЛ и страховые взносы, но компенсация за отпуск уже включена в базу и облагается с первого рубля.

Практические рекомендации для бухгалтерии

1. Документально оформить расчёт компенсации: приказ об увольнении, расчётный лист, справка о среднем заработке.
2. Отразить компенсацию в разделе «Выплаты при увольнении» формы 6‑НДФЛ и в расчёте по страховым взносам (РСВ).
3. Уплатить взносы в ФСС, ПФР и ФОМС в срок, установленный для уплаты страховых взносов за месяц выплаты (как правило, не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты).
4. При проведении налоговой проверки иметь под рукой расчёт среднего дневного заработка и подтверждающие документы (табели, приказы о предоставлении отпусков).
5. Если компенсация выплачивается в рамках соглашения об увольнении, проверить, не превышает ли общая сумма выплат (без учёта компенсации за отпуск) установленные лимиты, чтобы избежать лишних налоговых начислений.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами в ФСС, ПФР и ФОМС по общим тарифам, а также подлежит удержанию НДФЛ. Исключения, предусмотренные законодательством для других видов выплат при увольнении (выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и т.д.), к данной выплате не применяются. Поэтому бухгалтерия должна включать сумму такой компенсации в базу для начисления всех обязательных взносов и своевременно уплачивать их в бюджет.

Статья подготовлена на основе актуальной нормативной базы и судебной практики на года. Для конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с юристом или налоговым консультантом.