При расторжении трудового договора работодатель часто выплачивает сотруднику различные виды компенсаций: за неиспользованный отпуск‚ выходное пособие‚ компенсацию за задержку заработной платы и др. Важно понять‚ как такие выплаты отражаются в налоговом учёте при применении упрощённой системы налогообложения (УСН). В данной статье рассмотрены нормативные основания‚ виды компенсаций‚ порядок их включения в расходы по УСН и практические примеры.
Нормативная база - Трудовой кодекс РФ (ст. 12###1) – определяет виды и размеры выплат при увольнении.
- Налоговый кодекс РФ (гл. 26.2) – регулирует порядок определения доходов и расходов при УСН.
- Письма Минфина и ФНС (например‚ Письмо ФНС России от № БС-4-11/6670@) – разъясняют возможность учёта компенсаций‚ связанных с исполнением трудовых обязанностей‚ в расходах по УСН.
- Судебная практика (например‚ определения арбитражных судов 2024 г.) – подтверждает‚ что компенсация водителям за разъездной характер работы может быть включена в расходы при УСН‚ если документально подтверждена.
Виды компенсаций при увольнении - Компенсация за неиспользованный отпуск – выплата за дни отпуска‚ которые сотрудник не успел использовать до момента увольнения.
- Выходное пособие – выплата‚ предусмотренная ТК РФ при сокращении штата‚ ликвидации организации или по соглашению сторон (обычно равна среднему месячному заработку за 1‑2 месяца‚ в зависимости от основания).
- Компенсация за задержку выплаты заработной платы – проценты за просрочку выплаты зарплаты‚ отпускных и других сумм‚ причитающихся работнику.
- Компенсация за разъездной характер работы – выплаты водителям‑экспедиторам‚ курьерам и другим сотрудникам‚ связанные с дополнительными расходами на проезд‚ питание и проживание в ходе выполнения трудовых обязанностей.
- Иные выплаты – например‚ компенсация за обучение‚ если оно было оплачено работодателем и связано с трудовой деятельностью.
Учёт компенсаций в расходах по УСН
- Компенсация за неиспользованный отпуск – выплата за дни отпуска‚ которые сотрудник не успел использовать до момента увольнения.
- Выходное пособие – выплата‚ предусмотренная ТК РФ при сокращении штата‚ ликвидации организации или по соглашению сторон (обычно равна среднему месячному заработку за 1‑2 месяца‚ в зависимости от основания).
- Компенсация за задержку выплаты заработной платы – проценты за просрочку выплаты зарплаты‚ отпускных и других сумм‚ причитающихся работнику.
- Компенсация за разъездной характер работы – выплаты водителям‑экспедиторам‚ курьерам и другим сотрудникам‚ связанные с дополнительными расходами на проезд‚ питание и проживание в ходе выполнения трудовых обязанностей.
- Иные выплаты – например‚ компенсация за обучение‚ если оно было оплачено работодателем и связано с трудовой деятельностью.
Учёт компенсаций в расходах по УСН
Согласно ст. 346.16 НК РФ‚ при УСН «доходы минус расходы» расходы признаются в том периоде‚ в котором они фактически понесены и документально подтверждены. К компенсациям при увольнении применяются следующие правила:
- Документальное подтверждение – необходимы приказы об увольнении‚ расчётные листки‚ справки о среднем заработке‚ акты о выполненных разъездных поездках и т.д.
- Экономическая обоснованность – выплата должна быть связана с исполнением трудовых обязанностей (например‚ компенсация за разъездной характер работы) либо являться обязательной по ТК РФ (выходное пособие‚ компенсация за отпуск).
- Отнесение к периоду – если компенсация выплачивается в месяце увольнения‚ она включается в расходы этого же месяца. Если выплата осуществляется позже (например‚ выходное пособие в следующем месяце)‚ расход признаётся в периоде фактической выплаты.
- НДФЛ и страховые взносы – при УСН «доходы минус расходы» НДФЛ удерживается с выплаты сотруднику‚ но не влияет на размер расходов. Страховые взносы начисляются на сумму компенсации в общем порядке‚ если выплата подлежит обложению (например‚ выходное пособие не облагается страховыми взносами в пределах 3‑кратного среднего заработка).
Примеры расчёта и отражения в учёте Пример 1. Компенсация за неиспользованный отпуск
Сотрудник уволен 15 сентября 2026 г. За ним осталось 10 дней неиспользованного отпуска. Средний дневной заработок – 2 000 руб.
- Сумма компенсации = 10 дней × 2 000 руб. = 20 000 руб.
- В бухгалтерском учёте: Дт 70 (Расчёты с персоналом) – Кт 68 (НДФЛ) – удержан НДФЛ‚ Дт 69 (Страховые взносы) – Кт 70 (начислены взносы).
- При УСН «доходы минус расходы» сумма 20 000 руб. включается в расходы периода сентября 2026 г.
Пример 2. Выходное пособие при сокращении штата
Средний месячный заработок – 80 000 руб. Выходное пособие – 2‑кратный средний заработок = 160 000 руб.
- Сумма не облагается страховыми взносами (в пределах 2‑кратного среднего заработка).
- НДФЛ удерживается в обычном порядке.
- При УСН расход recognised в месяце выплаты пособия.
Пример 3. Компенсация водителю за разъездной характер работы
Согласно определению арбитражного суда от 11 мая 2024 г.‚ выплаты водителям‑экспедиторам за дополнительные расходы на топливо‚ питание и проживание могут быть учтены в расходах по УСН‚ если:
- есть трудовой договор‚ в котором указан разъездной характер работы;
- приложены маршрутные листы‚ чеки на топливо‚ гостиничные счета и т.д.;
- выплата производится ежемесячно и документально подтверждена.
Сумма таких выплат включается в расходы периода‚ в котором они фактически произведены.
Ограничения и особенности - Компенсации‚ не связанные с трудовыми отношениями (например‚ подарки‚ премии за личные достижения)‚ не могут быть отнесены к расходам по УСН.
- Если выплата производится в виде возмещения ущерба (например‚ компенсация за порчу имущества сотрудника)‚ она рассматривается иначе и может не подпадать под расходы по УСН.
- При применении УСН «доходы» (без вычета расходов) вопрос учёта компенсаций не актуален – налог рассчитывается только от доходов.
Практические рекомендации для бухгалтера - Формировать локальные нормативные акты (положение о компенсациях при увольнении)‚ где прописываются виды выплат‚ порядок расчёта и необходимые документы.
- Хранить первичную документацию не менее четырёх лет (приказы‚ расчётные листки‚ маршрутные листы‚ чеки‚ справки о среднем заработке).
- Сверять начисления с данными 1С:ЗУП – в модуле «Увольнение» автоматически формируются строки компенсации за неотработанный отпуск‚ выходное пособие и др.; их можно экспортировать в налоговый регистр УСН.
- Консультироваться с налоговым консультантом при сомнительных случаях (например‚ компенсация за обучение‚ связанное с повышением квалификации).
- Следить за изменениями в судебной практике – новые разъяснения ФНС и арбитражных судов могут расширить или сузить перечень допустимых расходов.
- Формировать локальные нормативные акты (положение о компенсациях при увольнении)‚ где прописываются виды выплат‚ порядок расчёта и необходимые документы.
- Хранить первичную документацию не менее четырёх лет (приказы‚ расчётные листки‚ маршрутные листы‚ чеки‚ справки о среднем заработке).
- Сверять начисления с данными 1С:ЗУП – в модуле «Увольнение» автоматически формируются строки компенсации за неотработанный отпуск‚ выходное пособие и др.; их можно экспортировать в налоговый регистр УСН.
- Консультироваться с налоговым консультантом при сомнительных случаях (например‚ компенсация за обучение‚ связанное с повышением квалификации).
- Следить за изменениями в судебной практике – новые разъяснения ФНС и арбитражных судов могут расширить или сузить перечень допустимых расходов.
Компенсации при увольнении могут быть учтены в расходах по упрощённой системе налогообложения‚ если они:
- экономически обоснованы и связаны с исполнением трудовых обязанностей;
- подтверждены соответствующими первичными документами;
- отнесены к периоду фактической выплаты.
Соблюдение этих условий позволяет минимизировать налоговую нагрузку и избежать споров с налоговыми органами. Рекомендуется вести чёткую внутреннюю регламентацию выплат при увольнении и регулярно обновлять её в соответствии с актуальной нормативной базой и судебной практикой.
Статья актуальна на 10 сентября 2026 г.