Вопросы взыскания и учета компенсации морального вреда остаются одними из самых сложных в бюджетном и кадровом учете. Сложность обусловлена тем, что выплаты могут производиться разным категориям лиц (работники, бывшие сотрудники, третьи лица) по разным основаниям (исполнительные листы, мировые соглашения, акты проверок), что напрямую влияет на выбор КБК (Классификационный код бюджетной классификации) и КОСГУ (Классификация операций по сектору государственное управление).

В данной статье подробно разбираем нормативную базу, актуальные коды для 2024–2026 годов, корреспонденцию счетов и судебную практику.

Правовая природа компенсации морального вреда

Основой для взыскания является статья 151 ГК РФ: если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие ему нематериальные блага, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации.

Согласно статье 1101 ГК РФ, размер компенсации определяется судом в зависимости от характера причиненных страданий, степени вины нарушителя и иных обстоятельств, достойных внимания. Важно отметить: по общему правилу (п. 1 ст. 1099 ГК РФ) основания и размер компенсации определяются правилами главы 59 ГК РФ (ст. 1064–1101).

Классификация выплат: КВР и КОСГУ (Расходная часть)

Для бюджетных и автономных учреждений, а также госорганов ключевым документом является Приказ Минфина России от № 209н «Об утверждении Классификации операций по сектору государственное управление (КОСГУ) и Классификации видов расходов (КВР)».

Выбор кодов зависит от категории получателя и основания выплаты.

Выплаты работникам и бывшим работникам по исполнительным листам

Это самая частая ситуация в практике кадровиков и бухгалтерии. Если суд взыскал с работодателя компенсацию морального вреда в пользу работника (действующего или уволенного), применяются следующие коды (согласно разъяснениям Минфина и судебной практике, например, ГАРАНТ.РУ от ):

• КВР 831, «Иные расходы на выплаты персоналу» (или иной соответствующий вид расходов в зависимости от ведомственного реестра).
• Подстатья 296 КОСГУ — «Иные выплаты работникам в натуре и денежной форме» (в увязке с КВР 831).

Важно: В том же исполнительном листе могут быть взысканы разные суммы, для которых предусмотрены разные КВР и КОСГУ:

• Заработная плата за время вынужденного прогула → КВР 211 (Оплата труда), КОСГУ 211 (Оклад, тарифные ставки).
• Компенсация за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ) → КВР 211, КОСГУ 211 (или 212, надбавки/доплаты, в зависимости от интерпретации).
• Возмещение судебных издержек (госпошлина, услуги адвоката) → КВР 831 в увязке с подстатьей 296 КОСГУ.
• Компенсация морального вреда → КВР 831 в увязке с подстатьей 296 КОСГУ.

Выплаты третьим лицам (не работникам) по решениям судов

Если моральный вред взыскивается в пользу физического лица, не являющегося работником учреждения (например, пациент больницы, участник ДТП с госавтомобилем, лицо, права которого нарушены действиями чиновника):

• КВР 839 — «Иные выплаты физическим лицам».
• Подстатья 299 КОСГУ — «Иные выплаты физическим лицам, за исключением выплат работникам».

Особенности учета НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, компенсация морального вреда, полученная в соответствии с ГК РФ, не облагается НДФЛ (за исключением случаев, когда она выплачивается в связи с трудовыми правоотношениями и не относится к компенсациям по ст. 151 ГК РФ, но на практике суды взыскивают именно по ГК РФ). Однако страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с таких выплат, направленных работникам, удерживаются (п. 1 ст. 422 НК РФ, разъяснения ФНС), если выплата производится в рамках трудовых отношений. Для третьих лиц взносы не удерживаются.

КБК (Классификация бюджетных доходов), Приходная сторона

КБК используется, когда учреждение получает компенсацию морального вреда в свой адрес (например, от подрядчика, нарушившего условия госконтракта, или от виновного лица в пользу бюджета).

Согласно Приказу Минфина от № 209н (в ред. на 2024–2026 гг.), доходы от денежных взысканий за нарушение законодательства о закупках и условий контрактов отражаются по подстатье 141 КОСГУ «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)».

Структура КБК для доходов бюджетных учреждений (примерная, уточняйте по актуальному реестру МР РФ на дату платежа):

1. Код администратора доходов (3 знака), ведомство (например, 182 — Минфин, 392 — Росздрав и т.д.).
2. Код вида дохода (2 знака), обычно 11 (Доходы от штрафов, санкций, неустоек) или 13 (Иные доходы);
3. Код элемента дохода (4 знака), детализация.

Пример КБК для поступления штрафов/устойки/морального вреда по контрактам: XXX 1 11 XXXX ### (где XXX — код ведомства).

Для точного определения КБК в 2025–2026 гг. необходимо использовать Реестр бюджетной классификации (МР РФ), действующий на дату формирования платежного поручения, так как коды администраторов и виды доходов могут обновляться ежегодно.

Корреспонденция счетов (Бухгалтерский учет)

Операции отражаются на счетах 05 «Учет финансово-хозяйственной деятельности» (для КОСГУ) и счетах финансово-хозяйственного учета (ФХУ).

Сценарий А: Выплата работнику по исполнительному листу (Расход)

Дебет	Кредит	Описание	КВР / КОСГУ
05-3 (или 05-4/05-5)	05-1 (Касса) / 05-2 (Банк)	Выплачено компенсации морального вреда работнику	КВР 831 / КОСГУ 296
05-3	05-6 (Расчеты с персоналом по удержанным суммами)	Удержан НДФЛ (если применимо, см. выше) и взносы	—

Сценарий Б: Получение компенсации от подрядчика/виновного лица (Доход)

Дебет	Кредит	Описание	КОСГУ (Доходы)
05-1 / 05-2	05-3	Поступление денежных средств в возмещение морального вреда / штрафов по контракту	Подстатья 141 КОСГУ

Судебная практика и важные нюансы 2023–2025 гг.

1. Принадлежность требования: Как указано в определении Московского областного суда от (дело № 33а-20119/2022), при отсутствии оснований для удовлетворения основного административного иска отсутствуют основания и для удовлетворения требований о компенсации морального вреда, так как они вытекают из основного требования.
2. Погашение задолженности: В материалах «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности» (2022, № 5) уточняется, что погашение задолженности по компенсации морального вреда на основании вступившего в силу решения суда производится именно по подстатье 296 КОСГУ (для работников) или 299 КОСГУ (для иных лиц).
3. Разделение платежей: В одном платежном поручении (или строке реестра) не рекомендуется смешивать зарплату (КОСГУ 211) и компенсацию морального вреда (КОСГУ 296). Формируйте отдельные строки в реестре платежей с указанием соответствующих КВР/КОСГУ.
4. Сроки выплаты: Согласно ст. 236 ТК РФ и ст. 1101 ГК РФ, выплаты по исполнительным листам должны производиться в 10-дневный срок (для исполнительных листов судов общей юрисдикции) или 3-дневный (для исполнительных листов по делам об административных правонарушениях), иначе взыскивается неустойка за задержку.

Чек-лист для бухгалтера и казначея

• Шаг 1. Изучите вступившее в силу решение суда / исполнительный лист. Определите: кто получатель (работник / бывший работник / третье лицо) и за что именно взыскана сумма (зарплата, компенсация за задержку, моральный вред, судебные издержки).
• Шаг 2. Расшифруйте сумму по статьям расходов. Разделите: «Зарплатная часть» (КОСГУ 211) и «Компенсация морального вреда / судебные издержки» (КОСГУ 296 или 299).
• Шаг 3. Проверьте актуальный реестр МР РФ (КБК) и справочники КВР/КОСГУ (Приказ 209н) на дату формирования платежного поручения.
• Шаг 4. Рассчитайте удержания: НДФЛ (обычно нет по ст. 151 ГК РФ, но проверяйте суть выплаты) и страховые взносы (есть для работников, нет для третьих лиц).
• Шаг 5. Сформируйте платежное поручение с правильным заполнением полей 104 (КБК, для доходов, если возвращаете в бюджет, или 0 для расходов), 105 (ОКТМО), 106 (Основание платежа — «ИС» и номер исполнительного листа), 107 (Номер основания), 108 (Дата основания), 109 (Код вида платежа). В поле «Назначение платежа» укажите: «Выплата компенсации морального вреда по исполнительному листу №… от… в пользу [ФИО], КВР 831, КОСГУ 296».
• Шаг 6. Оформите проводки в учете (ФХУ и БУ) с аналитикой по КОСГУ.

Резюме: Основные коды на 2024–2026 годы

Ситуация	КВР (Расходы)	КОСГУ (Расходы)	КБК / КОСГУ (Доходы, если получаем)
Выплата работнику (действующий/уволенный) по суду: Моральный вред	831 (Иные выплаты персоналу)	296 (Иные выплаты работникам)	—
Выплата работнику: Судебные издержки (госпошлина, адвокат)	831	296	—
Выплата третьему лицу (не работник): Моральный вред	839 (Иные выплаты физлицам)	299 (Иные выплаты физлицам, кроме работников)	—
Поступление от подрядчика/виновного: Штрафы, устойка, моральный вред по контракту	—	—	Подстатья 141 КОСГУ (КБК по ведомству)

Важно: Данная статья носит информационный характер. Нормативная база (Приказ Минфина № 209н, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, ГК РФ) регулярно обновляется. Перед проведением операций обязательно сверяйтесь с актуальными редакциями документов на официальных порталах (consultant.ru, garant.ru, minfin.gov.ru, budget.gov.ru) и методическими рекомендациями вашего главного казначейства/управления казначейства.