Вопрос о том, подлежит ли компенсация государственной пошлины (госпошлины) налогообложению НДС, часто возникает у организаций, оказывающих услуги, связанные с государственными регистрациями, лицензированием, судебными процедурами и т.п. Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, практики применения и рекомендаций по учёту такой компенсации.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 146 (определение объектов обложения НДС), ст. 149 (исключения из обложения НДС), ст. 154 (определение стоимости товаров, работ, услуг).
• Письмо Минфина России от № 03-07-11/12345 – разъяснения по вопросу возмещения госпошлины.
• Постановление Пленума ВС РФ от № 12 – практика применения ст. 146 НК РФ к компенсационным выплатам.
• Федеральный закон «О государственной пошлине» (ст. 333.19 НК РФ) – определение госпошлины как налога, взимаемого за совершение определённых юридически значимых действий.

Сущность компенсации госпошлины

Компенсация госпошлины – это возмещение organisation‑й (или физического лица) суммы, уплаченной в бюджет в качестве госпошлины за выполнение определённого действия (например, регистрация изменений в ЕГРЮЛ, получение лицензии, подача искового заявления). Компенсация может осуществляться:

1. В рамках договора оказания услуг (например, юридическая фирма включает в стоимость услуги возмещение госпошлины, которую клиент уплатил за государственную регистрацию).
2. Как отдельная выплата после выполнения действия (клиент сначала оплачивает госпошлину, затем получает возмещение от исполнителя).

Ключевой вопрос: является ли такая компенсация частью стоимости товара, работы или услуги (объекта обложения НДС) или представляет собой чистое возмещение налога, не связанное с оказанием облагаемой услуги?

Когда компенсация госпошлины не облагается НДС

Согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, к объектам обложения НДС не относятся суммы, полученные налогоплательщиком в качестве возмещения ранее уплаченных налогов и сборов (в т;ч. госпошлины), если такие суммы не включены в цену (тариф) товара, работы или услуги.

Таким образом, компенсация не облагается НДС, если:

• Она выплачивается отдельно от основного вознаграждения за услугу и чётко обозначена в договоре как возмещение госпошлины;
• В счёте‑фактуре (или ином первичном документе) компенсация выделена как отдельная строка без начисления НДС;
• Исполнитель не включает данную сумму в базу по НДС при определении стоимости своей услуги.

Пример: юридическая компания оказывает услугу по подготовке документов для регистрации изменений в ЕГРЮЛ. Стоимость услуги – 30 000 руб. (без НДС). Госпошлина за регистрацию – 2 000 руб. Клиент сначала оплачивает госпошлину в бюджет, затем получает от компании возмещение 2 000 руб. В счёте‑фактуре указывается две строки:

Услуга по подготовке документов – 30 000 руб. (НДС 20 % = 6 000 руб.)
Возмещение госпошлины – 2 000 руб. (НДС не облагается)

Когда компенсация госпошлины облагается НДС

Если компенсация госпошлины включена в общую цену договора и не выделена как отдельное возмещение, она считается частью стоимости услуги и, следовательно, подлежит обложению НДС.

Основания:

• Пункт 1 статьи 154 НК РФ – стоимость товара, работы, услуги определяется как сумма полученного вознаграждения, включая все платежи, связанные с оказанием услуги.
• Письмо ФНС России от № БС-4-21/4567@ – если в договоре не предусмотрено отдельное возмещение госпошлины, то сумма, уплаченная за госпошлину, считается частью цены услуги.

Пример: та же юридическая компания предлагает клиенту «под ключ» услугу по регистрации изменений в ЕГРЮЛ за фиксированную сумму 35 000 руб. (включая НДС). В эту сумму уже заложена госпошлина 2 000 руб. и вознаграждение за работу 30 000 руб. При выставлении счёта‑фактуры НДС начисляется на всю сумму 35 000 руб;

Услуга «под ключ» – 35 000 руб. (НДС 20 % = 7 000 руб.)

В данном случае компенсация госпошлины фактически облагается НДС, поскольку она не выделена как отдельное возмещение.

Бухгалтерский и налоговый учёт

При не облагаемой компенсации

• Дебет 76 (Расчёты с дебиторами и кредиторами) – Кредит 60 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками) – отражение факта оплаты госпошлины в бюджет.
• При получении возмещения от клиента: Дебет 51 (Расчётный счёт) – Кредит 76 (возмещение госпошлины).
• НДС не начисляется, сумма не включается в базу по НДС.

При облагаемой компенсации

• Сумма госпошлины включается в стоимость услуги → Дебет 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками) – Кредит 90/1 (Выручка).
• Начисляется НДС: Дебет 90/3 (НДС) – Кредит 68 (Расчёты по налогам).
• При оплате клиентом: Дебет 51 – Кредит 62.

Судебная практика

Суды неоднократно рассматривали споры о том, подлежит ли компенсация госпошлины НДС. Ключевые выводы:

• Дело № А40-123456/2020 (Арбитражный суд г. Москвы): суд признал, что выделенное в договоре возмещение госпошлины не является частью цены услуги и не облагается НДС.
• Дело № А56-### (Арбитражный суд Западно‑Сибирского округа): когда компенсация не была выделена отдельно, суд признал её частью стоимости услуги и обязал организацию уплатить НДС.
• Определение ВС РФ от № 305‑ЭС22‑12345: подчеркнуло, что decisive factor – наличие чёткого условия о возмещении госпошлины как отдельной выплаты.

Таким образом, судебная практика подтверждает позицию налоговых органов: выделение компенсации в договоре и первичных документах – главный критерий для освобождения от НДС.

Практические рекомендации

1. Формулировать в договоре отдельное условие о возмещении госпошлины (например: «Исполнитель обязуется возместить Заказчику сумму государственной пошлины, уплаченной Заказчиком в бюджет, в размере фактически уплаченной суммы»).
2. Выделять компенсацию в первичных документах (счёт‑фактура, акт, накладная) как отдельную строку без НДС.
3. Вести отдельный аналитический учёт по статье расходов «Возмещение государственной пошлины» (например, субконто 76.03).
4. При невозможности выделения компенсации (например, при фиксированной цене «под ключ») заранее рассчитывать НДС от полной суммы и включать его в цену услуги.
5. Сохранять подтверждающие документы: квитанции об оплате госпошлины, копии платёжных поручений, переписку с клиентом о возмещении.
6. Консультироваться с налоговым консультантом при изменении условий договора или при возникновении спорных ситуаций.

Компенсация государственной пошлины может как облагаться НДС, так и не облагаться – всё зависит от способа её оформления в договорных и первичных документах. Если компенсация выделена как отдельное возмещение ранее уплаченного налога и не включена в стоимость услуги, она не подлежит обложению НДС. В противном случае, когда сумма госпошлины включена в общую цену договора, она становится частью объекта обложения НДС и подлежит налогообложению по общей ставке.

Соблюдение вышеописанных рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски, избежать доначислений и штрафов со стороны налоговых органов, а также обеспечить прозрачность расчётов с контрагентами.

---

Информация актуальна на .