Вопрос о том, следует ли включать НДС в состав расходов, актуален для большинства налогоплательщиков, работающих на различных системах налогообложения. Ответ зависит от выбранного режима, вида деятельности и того, есть ли у организации право на вычет входного налога. Ниже рассмотрены основные положения, действующие в 2026 году, а также практические рекомендации для бухгалтеров и руководителей.
Что такое НДС и как он формируется
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, который включается в стоимость товаров, работ и услуг и уплачивается в бюджет. При покупке товара покупатель оплачивает не только саму стоимость, но и часть, приходящуюся на налог. Например, если кофемолка стоит 1000 ₽, а ставка НДС составляет 22 %, то из этой суммы 220 ₽ – НДС, а 780 ₽ – чистая стоимость товара.
В зависимости от режима налогообложения налогоплательщик может:
- принять к вычету входящий НДС (уменьшить налог к уплате);
- не иметь права на вычет и тогда включать НДС в состав расходов;
- работать без НДС (например, на УСН с объектом «Доходы») и не учитывать налог вообще.
Когда НДС можно учесть в расходах
Согласно Налоговому кодексу РФ, входной НДС включается в расходы только в тех случаях, когда налогоплательщик не имеет права на его вычет. Основные ситуации:
- Деятельность, не облагаемая НДС (например, экспорт с нулевой ставкой, если не подтверждена, или отдельные виды услуг, освобождённые от налога). В этом случае НДС, уплаченный поставщику, увеличивает стоимость приобретённого имущества и учитывается в налоговых расходах.
- УСН с объектом «Доходы минус расходы» и отсутствие права на вычет входного НДС. С 2026 года действует правило: входной НДС включается в расходы только если налогоплательщик не может принять его к вычету (см. письма Минфина и разъяснения Контур.Экстерн).
- Уплата НДС по ставке 5 % без вычетов (введённая с 1 января 2026 года). При выборе этой ставки организация не вправе заявлять вычет входного НДС, поэтому весь входящий НДС автоматически относится к расходам.
- Неоплаченные поставки. Если товар не оплачен поставщику, НДС по нему не может быть принят к вычету и, следовательно, не включается в расходы до момента оплаты.
Особенности учёта НДС при разных системах налогообложения
Общая система налогообложения (ОСН)
На ОСН организации обычно имеют право на вычет входного НДС. Поэтому в расходах учитывается только сумма, на которую вычет не предоставлен (например, НДС по приобретениям, связанным с необлагаемой деятельностью).
Упрощённая система налогообложения (УСН)
В зависимости от выбранного объекта налогообложения:
- Объект «Доходы» – НДС не учитывается вообще, поскольку налог не взимается с доходов.
- Объект «Доходы минус расходы» – возможны два варианта:
- Если organisation имеет право на вычет входного НДС (например, применяет ставку 22 % с вычетами), то НДС в расходах не включается;
- Если право на вычет отсутствует (ставка 5 % без вычетов, либо деятельность необлагаемая), то входной НДС относится к расходам в составе стоимости приобретённых товаров, работ или услуг.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Плательщики ЕСХН также не могут заявлять вычет входного НДС, если они не являються плательщиками НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам, включается в себестоимость продукции и учитывается в расходах.
Практический порядок учёта НДС в расходах
Для корректного отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учёте рекомендуется следовать следующему алгоритму:
- Определить право на вычет – проверить, облагается ли деятельность НДС, применяется ли ставка с вычетами, есть ли ограничения (например, экспорт без подтверждения нулевой ставки).
- Разделить входящий НДС на две части:
- часть, подлежащую вычету (если право есть);
- часть, не подлежащую вычету (будет включена в расходы).
- Отнести невычитаемый НДС к себестоимости приобретённого имущества, товаров, работ или услуг.
- Отразить в бухгалтерском учёте:
- Дебет 10, 41, 43 и т.п. – стоимость без НДС;
- Дебет 19 – НДС, принятый к вычету (если есть);
- Дебет 20, 25, 26 и т.п. – НДС, не подлежащий вычету (входит в расходы).
- В налоговом учёте (УСН, ЕСХН и т.д.) включить сумму невычитаемого НДС в состав расходов по строке «Материальные расходы» или «Прочие расходы» в зависимости от характера приобретения.
Примеры из практики
Пример 1. Организация на УСН «Доходы минус расходы», ставка НДС 5 % без вычетов
Компания приобрела оргтехнику за 120 000 ₽ (включая НДС). Ставка 5 % означает, что НДС составляет:
120 000 ₽ × 5 / 105 ≈ 5 714 ₽ (НДС), а чистая стоимость – 114 286 ₽.
Поскольку вычет не предоставлен, вся сумма НДС (5 714 ₽) включается в расходы как часть стоимости приобретённого имущества.
Пример 2. Экспортёр, не подтвердивший нулевую ставку в течение 180 дней
Товар экспортирован, но документы, подтверждающие нулевую ставку, не представлены. НДС, уплаченный при покупке сырья, не может быть вычтен и поэтому увеличивает стоимость сырья, которая далее включается в расходы при определении налоговой базы по прибыли.
Что важно помнить в 2026 году
- С 1 января 2026 года действует новая ставка НДС 5 % без права на вычет – её выбор автоматически приводит к включению всего входного НДС в расходы.
- Для УСН с объектом «Доходы минус расходы» входной НДС учитывается в расходах только при отсутствии права на вычет (письма Минфина, разъяснения Контур.Экстерн от 2026 года).
- Неоплаченные поставки не позволяют включать НДС в расходы до момента оплаты.
- При раздельной деятельности (облагаемая и необлагаемая) необходимо вести раздельный учёт НДС и распределять входной налог пропорционально.
Включение НДС в состав расходов допустимо и даже обязательно в тех случаях, когда налогоплательщик лишён права на вычет входного налога. При выборе системы налогообложения и ставки НДС необходимо заранее оценить, будет ли у организации возможность заявить вычет, иначе НДС автоматически войдёт в налоговые расходы, увеличивая базу по налогу на прибыль или уменьшая доходы при УСН.
Правильный учёт НДС помогает избежать ошибок в налоговой декларации, снизить риски доначислений и штрафов, а также оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.