Фраза «налог взимается в возрастающей доле дохода» описывает суть прогрессивной системы налогообложения. В отличие от пропорциональной (плоской) шкалы, где ставка неизменна независимо от размера заработка, прогрессивная модель подразумевает: чем выше доход налогоплательщика, тем больший процент от его превышающей части уходит в бюджет.
С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ), закрепленный в статье 214.7 Налогового кодекса РФ. Россия перешла от двухставочной системы (13% и 15%) к пятиступенчатой прогрессивной шкале. Ниже подробно разберем, как это работает, какие пороги установлены и как правильно рассчитывать налог.
Новая пятиступенчатая шкала НДФЛ (действует с 2025 года)
Ключевой принцип: ставки применяются поэтапно (маржинально). Это означает, что повышенная ставка распространяется только на ту часть дохода, которая превысила установленный порог, а не на весь доход целиком.
| Номер ступени | Годовой совокупный доход (руб.) | Ставка НДФЛ | Расчет налога по данной ступени |
|---|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 | 13% | Доход × 13% |
| 2 | Свыше 2 400 000 до 5 000 000 | 15% | (Доход − 2 400 000) × 15% |
| 3 | Свыше 5 000 000 до 20 000 000 | 18% | (Доход − 5 000 000) × 18% |
| 4 | Свыше 20 000 000 до 50 000 000 | 20% | (Доход − 20 000 000) × 20% |
| 5 | Свыше 50 000 000 | 22% | (Доход − 50 000 000) × 22% |
Принцип «возрастающей доли»: как считать налог на практике
Многие ошибочно думают, что если доход превысил 5 млн руб., то со всего дохода нужно платить 18%. Это не так. Расчет ведется кумулятивно по ступеням.
Пример расчета для годового дохода 7 000 000 руб. - Первая ступень (до 2,4 млн): 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
- Вторая ступень (2,4 млн – 5 млн): (5 000 000 − 2 400 000) × 15% = 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.
- Третья ступень (5 млн – 7 млн): (7 000 000 − 5 000 000) × 18% = 2 000 000 × 18% = 360 000 руб.
Эффективная ставка (отношение всего налога ко всему доходу) составит: 1 062 000 / ###%. Обратите внимание: она ниже маржинальной ставки 18%, так как большая часть дохода облагалась по более низким ставкам.
Какие доходы учитываются в совокупной базе?
Для определения применимой ступени прогрессивной шкалы суммируются все доходы, облагаемые по ставкам 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (п. 1 ст. 214.7 НК РФ). К ним относятся:
- Заработная плата, премии, вознаграждения по трудовому договору;
- Доходы от гражданско-правовых договоров (ГПХ), авторские вознаграждения;
- Дивиденды (если они облагаются по ставкам 13/15% и выше, а не 13% для нерезидентов);
- Доходы индивидуальных предпринимателей на ОСНО;
- Доходы от продажи имущества (собственность менее минимального срока);
- Проценты по вкладам (превышающие не лимит);
- Арендные платежи;
- Лотерейные выигрыши и др.
Важно: Не включаются в эту базу доходы, облагаемые по специальным ставкам (например, 30% для нерезидентов, 35% за призы/выигрыши в рекламных акциях, 9%/15% по дивидендам определенных категорий и т.д.), а также доходы, освобожденные от налога (материнский капитал, алименты, компенсации по страховке и др.).
Особенности расчета для налоговых агентов (работодателей)
Работодатель удерживает налог ежемесячно при выплате зарплаты. Поскольку годовой доход заранее неизвестен, применяется следующий алгоритм (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- На начало года ставка 13%.
- Накопленная к выплате сумма дохода сравнивается с порогами, пересчитанными на месяц (или накопленно с начала года).
- Как только накопленный доход превышает 2 400 000 руб. — с превышающей части удерживают 15%.
- При превышении 5 000 000 руб. — с превышающей части 18%, и т.д..
Нюанс с несколькими работодателями: Каждый работодатель видит только свою часть дохода. Если у человека две работы по 200 тыс. руб. в месяц, то каждый работодатель весь год будет удерживать 13% (так как 200 тыс. × 12 = 2,4 млн — порог не превышен у одного агента). Но по итогам года суммарный доход составит 4,8 млн руб., что попадает под ставку 15% для части свыше 2,4 млн. Разницу (недоуплату) налогоплательщик должен доплатить сам по уведомлению ФНС до 1 декабря следующего года.
Авансовые платежи для ИП на ОСНО
Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО) с 2025 года также переходят на прогрессивную шкалу. Они обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого квартала, полугодия и 9 месяцев (ст. 227.1 НК РФ).
Расчет авансов производится накопленно от начала года по тем же ступеням. В конце года подается декларация 3-НДФЛ, где производится итоговый расчет с учетом уже уплаченных авансов.
Налоговые вычеты и прогрессивная шкала - Стандартные вычеты на детей (п. 4 ст. 218 НК РФ) предоставляются до тех пор, пока накопленный доход с начала года не превысит 350 000 руб. (лимит не менялся). Вычет уменьшает налоговую базу, облагаемую по ставке 13% (или по той ставке, которая применяется к данной части дохода на момент предоставления вычета).
- Имущественные и социальные вычеты уменьшают налоговую базу. Экономия налога будет равна вычету, умноженному на маржинальную ставку, к которой относится последняя часть дохода. Например, если доход 6 млн руб., имущественный вычет 260 тыс. руб. сэкономит 260 000 × 18% = 46 800 руб. (так как он «закрывает» верхушку дохода, облагаемую по 18%).
Сравнение: как было до 2025 года и как стало
| Показатель | До 2025 года (старая шкала) | С 2025 года (новая прогрессивная шкала) |
|---|---|---|
| Количество ставок | 2 (13% и 15%) | 5 (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) |
| Порог повышенной ставки | 5 000 000 руб. (ставка 15%) | 2 400 000 руб. (ставка 15%) |
| Максимальная ставка | 15% | 22% (при доходе > 50 млн руб.) |
| Метод расчета | Маржинальный (по превышению) | Маржинальный (по превышению) — принцип сохранен |
Экономический смысл: почему вводится возрастающая доля?
Переход к прогрессивной шкале обусловлен принципами вертикального равенства и перераспределительной функции налогов:
- Способность к оплате: У лиц с высоким доходом выше «дискреционный доход» (остаток после обязательных расходов на выживание), поэтому они могут отдавать государству большую долю без угрозы благополучию.
- Снижение неравенства: Прогрессивный налог сглаживает разрыв в посленалоговых доходах между богатыми и бедными слоями населения.
- Бюджетная устойчивость: При росте экономики и зарплат налоговые поступления растут быстрее ВВП (встроенный стабилизатор).
Что нужно помнить налогоплательщику в 2025–2026 годах - Контроль накопленного дохода. Если у вас несколько источников дохода (несколько работодателей, ИП + наемная работа, аренда + зарплата), следите за суммарной базой. Работодатели не видят чужой доход.
- Своевременная доплата. Если по итогам года возникла задолженность из-за перехода на более высокую ступень, ФНС пришлет уведомление (обычно в марте-апреле следующего года). Погасить её нужно до 1 декабря.
- Планирование вычетов. Имущественные выгоды (вычеты при покупке жилья, ИИС типа А) выгоднее реализовывать в годы, когда ваш доход попадает в верхние ступени (18–22%), так как возврат будет больше.
- Проценты по вкладам. Налог на доходы по вкладам рассчитывается отдельно (по ставке 13/15% в зависимости от суммы процентов), но с 2025 года он включается в совокупную базу для определения ставки по прогрессивной шкале? Нет. Налог на проценты по вкладам рассчитывается ФНС отдельно по специальным правилам (ст. 214.7 НК РФ не применяется к ним для определения ставки, они имеют свои ставки 13/15%), однако с 2025 года порядок их учета в совокупном доходе для целей прогрессивной шкалы требует уточнения: согласно п. 1 ст. 214.7, в совокупный доход включаются доходы, облагаемые по ставкам 13, 15, 18, 20, 22%. Налог на вклады удерживается банками/ФНС по ставкам 13% или 15% (если проценты > 5 млн), но в базу для прогрессивной шкалы по зарплате они не включаются (имеют отдельный расчет). Уточнение: доходы в виде процентов по вкладам не включаются в налоговую базу по прогрессивной шкале ст. 214.7, они облагаются отдельно.
Налог, взимаемый в возрастающей доле дохода — это механизм прогрессивной шкалы НДФЛ, действующий в России с 2025 года. Он работает по принципу «лесенки»: каждая следующая ступень дохода облагается более высокой ставкой, но только та часть денег, что «влезла» на эту ступень.
Для большинства налогоплательщиков (с доходом до 2,4 млн руб. в год) ничего не изменилось — ставка осталась 13%. Для среднего класса (2,4–5 млн) появилась ставка 15%. Для высокодоходных граждан (свыше 5, 20, 50 млн) введены ставки 18%, 20% и 22% соответственно. Главное правило: повышенная ставка применяется только к превышению порога, а не ко всему доходу.
Понимание этого механизма позволяет грамотно планировать личные финансы, использовать налоговые вычеты с максимальной выгодой и избежать неожиданных доплат по итогам налогового периода.