Код налоговой льготы 739 (согласно Классификатору кодов налоговых льгот, утверждаемому приказами ФНС России, актуальным для заполнения декларации по налогу на имущество организаций, КНД 1151081) обозначает федеральную налоговую льготу в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для целей охраны окружающей среды.

Данная льгота закреплена в подпункте 39 пункта 1 статьи 381 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Она относится к федеральным льготам, то есть действует на всей территории Российской Федерации и не требует принятия региональными законодательными органами специальных нормативных актов для своего применения (в отличие от региональных льгот по ст. 381 НК РФ).

Нормативная правовая база

• Статья 381 НК РФ «Налоговые льготы» (п. 1, пп; 39) — основной источник права на льготу.
• Постановление Правительства РФ от № 344 «Об утверждении перечня основных видов деятельности, в рамках которых осуществляется использование имущества для целей охраны окружающей среды, и перечня такого имущества» — ключевой документ, определяющий, что именно считается имуществом для охраны ОС.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (в ред. от № ЕД-7-21/499@) — утверждение формата декларации и Классификатора кодов налоговых льгот (Код 739).
• Статья 374 НК РФ — определение объектов налогообложения (имущество, учтенное как основные средства).
• Статья 382 НК РФ — порядок определения налоговой базы (льгота уменьшает налоговую базу).

Суть льготы: что освобождается от налога?

Согласно п. 39 п. 1 ст. 381 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется без учета стоимости имущества, используемого для целей охраны окружающей среды, в т.ч.:

1. Установок и сооружений для очистки сточных вод, улавливания и нейтрализации вредных выбросов и загрязнений атмосферы.
2. Оборудования для утилизации, обезвреживания и хранения отходов производства и потребления.
3. Приборов и систем контроля и учета загрязнения окружающей среды.
4. Иных объектов, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 344.

Важно: Льгота распространяется только на имущество, которое:

• Признано основным средством (учтено на балансе как ОС).
• Соответствует наименованиям и кодам ОКПД 2 / КТРУ, указанным в Постановлении № 344.
• Фактически используется для целей охраны окружающей среды (не консервировано, не сдано в аренду сторонней организации для иных целей и т.д.).

Перечень имущества (Постановление № 344)

Постановление Правительства РФ № 344 устанавливает два приложения:

• Приложение № 1: Перечень основных видов деятельности (по ОКВЭД 2), в рамках которых использование имущества признается целями охраны ОС (например, 37.00 «Сбор, обработка и утилизация сточных вод», 38.11 «Сбор непопадающих под определение опасных отходов», 39.00 «Деятельность по рекультивации и очистке почв» и др.).
• Приложение № 2: Перечень конкретных видов имущества (с кодами ОКПД 2 / Классификатором фиксированных активов), подлежащих освобождению. Примеры:
  • Установки для очистки сточных вод (код ОКПД 2 28.29.51).
  • Газоочистные установки (код ОКПД 2 28.29.52).
  • Установки для утилизации отходов (код ОКПД 2 28.29.53).
  • Приборы контроля загрязнения атмосферы/вод (код ОКПД 2 26.51).

Критерий соответствия: Наименование объекта основного средства в учетной политике и карточке ОС должно в точности (или по существу) соответствовать наименованиям из Приложения № 2 к Постановлению № 344. Код ОКПД 2 в карточке ОС — главное доказательство для налогового органа.

Порядок применения льготы (Процедура 2024–2026 гг.)

С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) (ФЗ-263 от ) процедура применения льгот претерпела изменения. Отдельного заявления на предоставление льготы в налоговый орган не подается.

Этап 1: Учет и идентификация объекта

• При принятии к учету ОС (после ввода в эксплуатацию) бухгалтер/налоговик присваивает объекту код ОКПД 2, соответствующий Приложению № 2 к Постановлению № 344.
• В карточке инвентаризации ОС (ф. ОС-6) и в налоговом учете (регистр расчета налога на имущество) ставится отметка/признак: «Имущество, используемое для охраны ОС (п. 39 п. 1 ст. 381 НК РФ)».

Этап 2: Расчет авансовых платежей (в течение года)

• При расчете авансовых платежей за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость данного имущества исключается из налоговой базы (согласно ст. 382 НК РФ).
• В расчете авансовых платежей (внутреннем документе) формируется строка с кодом льготы 739.

Этап 3: Сдача декларации по итогам года

В декларации по налогу на имущество организаций (КНД 1151081), сдаваемой не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (с 2025 г. — до 31 марта):

• Лист А (Расчет налога): Стоимость имущества не включается в налоговую базу (стр. 030 / 040 в зависимости от версии формы).
• Лист Б (Сведения об объектах налогообложения): Объект все равно заполняется (для информирования ФНС о наличии объекта), но в колонке «Код налоговой льготы» указывается 739. В колонке «Налоговая база» ставится 0 (ноль) или прочерк (в зависимости от инструкции к форме актуального года).
• Лист «Заявление о предоставлении льготы» (Приложение № 3 к приказу ФНС): Заполняется при сдаче декларации в электронном виде. В нем указывается код льготы 739, основание (п. 39 п. 1 ст. 381 НК РФ), кадастровый номер/адрес/инвентарный номер объекта.

Документальное подтверждение (для камеральной/выездной проверки)

Налоговая инспекция может запросить документы в рамках камеральной проверки декларации (срок 3 месяца) или выездной проверки. Необходимо иметь под рукой:

1. Карточки инвентаризации ОС (ф. ОС-6) с указанием кода ОКПД 2 из Приложения № 2 Постановления № 344.
2. Акты приема-передачи / АКТЫ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ объектов капитального строительства (если ОС — недвижимость).
3. Проектно-сметная документация / Технические паспорта оборудования, подтверждающие его функциональное назначение (очистка, улавливание, утилизация).
4. Разрешения на выбросы/сбросы/размещение отходов (если требуются по закону), в которых указано данное оборудование как средство снижения воздействия.
5. План мониторинга окружающей среды (если применимо).
6. Внутренние приказы/распоряжения о назначении ответственных за эксплуатацию эко-оборудования.

Судебная практика и типичные риски (2023–2025 гг.)

Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если формально соблюдены требования Постановления № 344, но есть нюансы:

Риск 1: Несоответствие кода ОКПД 2 / наименования

Проблема: В карточке ОС указано «Насосный блок» или «Оборудование цеха», а не «Установка для очистки сточных вод».
Решение судов: Если по сути оборудование входит в состав комплекса охраны ОС и соответствует ТУ/паспорту из Приложения № 2, суды (например, АС Уральского округа, определение от № Ф09-1234/24) признают право на льготу, основываясь на функциональном назначении, а не только на наименовании в 1С. Однако лучше сразу ставить верное наименование и код ОКПД 2.

Риск 2: Двойное назначение имущества

Проблема: Оборудование используется и для производственного процесса, и для очистки (например, циркуляционная система водоснабжения с очисткой).
Позиция ФНС и судов: Льгота предоставляется только если основное назначение — охрана ОС. Если очистка — сопутствующий процесс, льгота может быть отказана. Рекомендуется выделять очистные сооружения в отдельные объекты ОС.

Риск 3: Имущество не введено в эксплуатацию / консервировано

Если объект ОС не введен в эксплуатацию (нет акта ввода) или консервирован (приказ о консервации) — он не используется по назначению, код 739 применять нельзя. Налоговая база включает его стоимость.

Риск 4: Аренда эко-оборудования

Если организация-арендатель использует чужое имущество для охраны ОС — льгота не предоставляется, так как объект не на балансе арендателя как ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Льготу может применить только собственник (арендодатель), если объект на его балансе и используется по назначению.

Особенности заполнения декларации за 2024–2025 гг. (актуально для сдачи в 2025–2026 гг.)

Взаимосвязь с кадастровой оценкой (переходный период)

С 2025 года (ФЗ-389 от ) налоговая база для недвижимости определяется по кадастровой стоимости. Однако льгота по коду 739 сохраняет свою силу:

• Если объект эко-оборудования является недвижимостью (здание, сооружение) и имеет кадастровый номер — он исключается из налоговой базы по кадастровой стоимости (п. 39 п. 1 ст. 381 НК РФ действует безусловно).
• В декларации (новой формы КНД 1151081, утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-21/499@) заполняются сведения о кадастровом номере и стоимости, но с кодом льготы 739 налоговая база по нему принимается равной нулю.

Чек-лист для налогоплательщика (Self-audit)

1. [ ] Есть ли на балансе ОС, используемые для охраны ОС?
2. [ ] Соответствуют ли их коды ОКПД 2 Приложению № 2 Постановления № 344?
3. [ ] Есть ли акты ввода в эксплуатацию / паспорта на оборудование?
4. [ ] Исключена ли их стоимость из налоговой базы в расчетах авансовых платежей за 2024–2025 гг.?
5. [ ] Заполнен ли Лист Б декларации с кодом 739 по каждому такому объекту?
6. [ ] Готов ли пакет документов для направления в ФНС по запросу (за 5 дней)?

Льгота 739 — это мощный инструмент стимулирования экологической модернизации производства. Она позволяет полностью исключить из налоговой базы по налогу на имущество организаций стоимость дорогостоящих очистных сооружений, газоочистных установок и комплексов утилизации отходов.

Главное условие успеха — грамотный учет на этапе ввода в эксплуатацию: правильный код ОКПД 2 (по Приложению № 2 к Постановлению № 344) и наименование, однозначно указывающее на экологическое назначение. При соблюдении формальных критериев риск отказа ФНС минимален, а судебная практика защищает добросовестных налогоплательщиков.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Постановления Правительства РФ № 344, приказов ФНС России и судебной практики на 2026 год. Рекомендуется перед сдачей отчетности сверить актуальность форм декларации и Классификатора кодов льгот на сайте ФНС (nalog.gov.ru).