Декларация по налогу на прибыль организаций представляет собой основной отчётный документ, сдаваемый в налоговый орган. В её структуре предусмотрены различные приложения, каждое из которых отражает отдельные показатели налогообложения. Одним из таких приложений является Приложение 1, в котором указывается информация о доходах и расходах, связанных с операциями, классифицируемыми по коду 890.
Что такое код 890 в Налоговом кодексе РФ
Код 890 относится к классификатору видов доходов (расходов), используемому при заполнении декларации по налогу на прибыль. Согласно Приказу ФНС России № ММВ‑7‑3/@ (актуальная редакция на 2025 год), код 890 обозначает:
- доходы (или расходы) от реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (патенты, товарные знаки, авторские права и т.п.);
- доходы от лицензирования и передачи исключительных прав;
- прочие доходы, не попадающие под другие коды классификатора, но связанные с использованием нематериальных активов.
Таким образом, код 890 применяется, когда организация получает доход либо несёт расход, связанный с использованием, продажей или лицензированием нематериальных активов.
Где находится Приложение 1 в декларации
В бланке декларации по налогу на прибыли (форма КНД 1151017) Приложение 1 расположено после основного листа (Лист 02 «Расчёт налога на прибыль») и перед листами, посвящёнными конкретным видам доходов и расходов (Лист 05, Лист 06 и т.д.). Оно имеет следующую структуру:
- Шапка – реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование, период отчёта).
- Таблица с показателями доходов и расходов по коду 890.
Как заполнить Приложение 1 (код 890)
Заполнение производится в соответствии с бухгалтерскими записями по счетам учёта нематериальных активов и доходов от их использования. Основные шаги:
- Определить базу доходов: сумма всех поступлений, связанных с лицензионными договорами, продажей патентов, авторских отчислений и т.п., отражённых в учёте по счету 91.1 «Прочие доходы».
- Определить базу расходов: сумма всех затрат, связанных с приобретением, созданием, поддержанием и защитой нематериальных активов (амортизация НМА, государственные пошлины за регистрацию патентов, судебные издержки по защите прав и т.д.), отражаемые по счету 91.2 «Прочие расходы».
- Перенести показатели в таблицу Приложения 1: в колонку «Доходы» вносится сумма доходов по коду 890, в колонку «Расходs» – сумма расходов по тому же коду.
- Вычислить финансовый результат: доход − расход. Если результат положительный – он увеличивает облагаемую прибыль; если отрицательный – уменьшает её (в пределах, допустимых НК РФ).
- Проверить корректность: суммы должны совпадать с аналитикой по счетам 04 (Нематериальные активы) и 91 (Прочие доходы и расходы).
Пример заполнения
ООО «ТехноИнновации» в 2025 году получило лицензионные отчисления за использование патента на способ обработки данных в размере 1 200 000 руб. и понесло расходы на поддержание патента (государственная пошлина, услуги патентного поверенного) – 300 000 руб.
| Показатель | Сумма, руб. |
|---|---|
| Доходы по коду 890 | 1 200 000 |
| Расходы по коду 890 | 300 000 |
| Финансовый результат (доход − расход) | 900 000 |
В Приложении 1 строка «Доходы» заполняется значением 1 200 000, строка «Расходы» – 300 000, а в итоговой строке указывается 900 000 руб. как положительный результат, который далее переносится в Лист 02 для расчёта налога на прибыль.
Частые ошибки при заполнении кода 890
- Смешивание кодов: доходы от продажи готовой продукции иногда ошибочно относят к коду 890, тогда как они относятся к коду 110 (реализация товаров, работ, услуг).
- Неучёт амортизации НМА: расходы на амортизацию нематериальных активов должны включаться в расходы по коду 890, если они связаны с использованием этих активов для получения дохода.
- Отсутствие подтверждающих документов: при проверке ФНС требуются договоры лицензии, акты приёма‑передачи прав, выписки из реестра патентов и т.д.
- Ошибка в знаке: иногда расходы указываются с плюсом вместо минуса, что приводит к завышению налоговой базы.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
- Приказ ФНС России от № ММВ‑7‑3/358@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения» (с изменениями и дополнениями на 2025 год).
- Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль (утверждена ФНС России, действует в редакции от ).
- Положение по бухгалтерскому учёту № 14/2007 «Учёт нематериальных активов».
Полезные рекомендации
- Регулярно сверяйте аналитику по счетам 04 и 91 с данными tax‑отчёта, чтобы избежать расхождений.
- Ведите отдельный журнал учёта лицензионных договоров и патентов – это упростит подготовку Приложения 1.
- При возникновении сомнений относительно принадлежности дохода/расхода к коду 890 обращайтесь к разъяснениям ФНС (письма, информационные сообщения) или к консультанту по налогу на прибыль.
- Храните копии всех подтверждающих документов не менее четырёх лет – это срок, в течение которого налоговый орган может проводить проверку.
Корректное заполнение Приложения 1 декларации по налогу на прибыли с кодом 890 обеспечивает прозрачность учёта доходов и расходов, связанных с нематериальными активами, и минимизирует риск доначислений и штрафов при налоговой проверке.