Заполнение декларации по налогу на прибыль организаций требует строгого соблюдения кодов, установленных приказами ФНС России․ Особое внимание у бухгалтеров и налоговых консультантов вызывает код вида расходов 790․ В данной статье подробно разберем, что зашифровано в этом коде, где он применяется, как его правильно отразить в отчетности и какие нюансы учитывать в 2024–2025 годах․

Что означает код 790?

Согласно Приложению № 4 к Приказу ФНС России от № ММВ-7-3/475 (в ред․ от 2024 г․), код 790 относится к разделу «Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков»․

Расшифровка кода 790: «Расходы, связанные с получением доходов в виде дивидендов (доходов от участия в российских организациях), за исключением расходов, учтенных по кодам 791–799»․

Таким образом, этот код является «сборным» (обобщающим) для прямой экономической затраты на приобретение прав на получение дивидендов (акций, долей в уставных капиталах), если для них не предусмотрен более специфичный подкод (791–799)․

Нормативная база и актуальность на 2024–2025 годы

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС от № ММВ-7-3/475․ С 2024 года вступили в силу изменения, связанные с переходом на обновленную форму декларации (утвержденной приказом ФНС от 2024 г․), которая применяется начиная с отчетности за 2024 год (сдается в 2025 году)․

• Статья 274 НК РФ — определяет состав расходов, уменьшающих доход от реализации (в т․ч․ п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ про расходы на приобретение прав на дивиденды)․
• Статья 284 НК РФ — порядок учета расходов по налогу на прибыль․
• Приказ ФНС от № ММВ-7-3/475 (ред․ от 2024 г․) — форма декларации и Приложение № 4 с кодами․

Важно: В обновленной декларации за 2024 год (сдаваемой в 2025 г․) структура Листа 02 и Приложения № 2 к нему сохраняет логику кодирования расходов․ Код 790 остается актуальным для обозначения общих расходов на получение дивидендного дохода;

Где указывается код 790 в декларации?

Код 790 заполняется в Приложении № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль («Расчет суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков»)․

Структура заполнения строки Приложения № 2:

1. Графа 1 (Код вида расходов): указываем 790․
2. Графа 2 (Наименование вида расходов): автоматически подтягивается или вводится вручную: «Расходы, связанные с получением доходов в виде дивидендов․․․»․
3. Графа 3 (Сумма расходов, учтенных в налоговом учете за налоговый период): сумма расходов, фактически принятых к вычету в текущем периоде․
4. Графа 4 (Сумма расходов, перенесенных на будущие налоговые периоды): если расходы распределяются равными долями (например, в связи с п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ), здесь указывается остаток к переносу․

Данные из Приложения № 2 переносятся в Лист 02 (Графа 130 «Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков»)․

Какие расходы попадают под код 790? (Практический разбор)

Согласно п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ, к расходам, связанным с получением дивидендов, относятся:

• Расходы на приобретение акций (долей), на которые начислены дивиденды (балансовая стоимость на дату начисления дивидендов)․
• Комиссии брокеров, депозитариев, нотариусов, госпошлины за регистрацию перехода права собственности на акции/доли․
• Проценты по кредитам/займам, привлеченным специально для покупки акций (при выполнении условий п․ 7 ст․ 265 НК РФ — целевое использование)․
• Судебные издержки по спорам, связанным с правом владения акциями/долями, принесшими дивиденды․

Особенность учета (п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ):

Расходы на приобретение прав на получение дивидендов (стоимость акций/долей) учитываются равными долями в течение 5 лет, начиная с месяца начисления дивидендов․ Исключение: если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) или АУСН — данные нормы НК РФ не применяются․

Пример: Организация купила акции за 10 млн руб․ В 2024 г․ начислены дивиденды 2 млн руб․ Расход 10 млн руб․ распределяется на 5 лет (2 млн руб․ в год)․ В декларации за 2024 год по коду 790 в Графе 3 укажут 2 млн руб․, в Графе 4 — 8 млн руб․ (остаток на будущие периоды)․

Разграничение кодов 790 и 791–799

Приказ ФНС предусматривает детализацию кодов 791–799 для специфических ситуаций․ Если расход подпадает под более конкретный код, необходимо использовать именно его, а не 790․

Рекомендация: Для стандартной ситуации (покупка акций российской АО/ООО, получение дивидендов) чаще всего корректнее использовать код 791, так как он прямо указывает на «приобретение прав»․ Код 790 используется, если расход не подходит под 791–799 (например, сложные комбинированные расходы или спорные ситуации, требующие ручного ввода наименования)․

Типичные ошибки при заполнении

1. Указание кода 790 вместо 791․ Инспекция может расценить это как неточность (ст․ 126 НК РФ — штраф 200 руб․ за каждую неточность), хотя на сумму налога это не влияет․
2. Учет полной стоимости акций сразу․ Нарушение п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ (надо распределять на 5 лет)․ Приведет к занижению базы и начислению доп․ налога, пени, штрафа 20% (ст․ 122 НК РФ) или 40% (ст․ 122․3 НК РФ)․
3. Незаполнение Графы 4 (перенос на будущие периоды)․ Делает декларацию некорректной для автоматической проверки (СКН/АСК НДС-2/Прибыль)․
4. Учет расходов по дивидендам, освобожденным от налога (п․ 3 ст․ 284 НК РФ)․ Если дивиденды не облагаются (например, участие более 50% и 365 дней), расходы на их получение не учитываются (п․ 3 ст․ 270 НК РФ)․ Код 790/791 не заполняется․

Контролируемые иностранные компании (КИК) и Лист 09

Если дивиденды получены от контролируемой иностранной компании (КИК), порядок учета расходов меняется:

• Расчет налога с доходов в виде прибыли КИК ведется на Листе 09 и в Приложении 1 к нему․
• В основной декларации (Лист 02, Приложение 2) расходы по КИК, как правило, не отражаються по кодам 790/791, так как база определяется иначе (ч․ 7 ст․ 309․1 НК РФ)․
• Если организация не получила доходов от КИК, Лист 09 в декларацию не включается․

Программное обеспечение и электронная отчетность

При заполнении в программах типа «Контур․Экстерн», «1С:Бухгалтерия», «СБИС», «Элба»:

• Справочник кодов видов расходов (Приложение 4 к Приказу) загружается автоматически при обновлении конфигурации/ФНС-форматов․
• При выборе вида расхода «Расходы на получение дивидендов» программа чаще всего подставляет код 791․
• Проверьте актуальность версии формата обмена (обычно обновляется в начале года сдачи отчета)․ На 2025 год (сдача за 2024) актуален формат 5․08 или новее․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Определить, облагаются ли дивиденды налогом на прибыль (п․ 3 ст․ 284 НК РФ — освобождение?)․ Если да — расходы не учитываем․
• [ ] Рассчитать сумму расходов, подлежащую учету в текущем периоде (1/5 от стоимости акций/долей + прочие прямые затраты текущего года)․
• [ ] Определить правильный код: 791 (стандарт) или 790 (если не подходит 791–799)․
• [ ] Заполнить Приложение № 2 к Листу 02: Графа 1 (код), Графа 3 (сумма текущего года), Графа 4 (остаток на 4 года вперед)․
• [ ] Проверить перенос итоговой суммы в Лист 02, Графу 130․
• [ ] Сохранить первичные документы (договоры, спецификации, брокерские отчеты, расчет распределения на 5 лет) для возможной камеральной проверки․

Код вида расходов 790 (и более точный 791) является ключевым инструментом для легального уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет учета затрат на формирование дивидендного портфеля․ Главное правило — строгое соблюдение процедуры распределения расходов на приобретение акций/долей на 5 лет (п․ 14․1 ст․ 274 НК РФ) и корректный выбор кода в соответствии с Приложением № 4 к Приказу ФНС․ Использование актуальных версий отчетных программ и своевременное отслеживание изменений в Приказе ФНС (последние редакции 2024 г․) минимизируют риски ошибок и претензий со стороны контролирующих органов․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․