2021 год стал переломным для налоговой системы России в части обложения доходов физических лиц. С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ, который отменил единую «плоскую» ставку 13%, действовавшую с 2001 года, и ввел прогрессивную шкалу налогообложения для налоговых резидентов РФ. Ниже представлен подробный обзор правил, ставок и механизмов расчета НДФЛ, применимых именно к 2021 году.
Главное нововведение: прогрессивная шкала для резидентов
До 2021 года все налоговые резиденты РФ платили НДФЛ по единой ставке 13% независимо от размера дохода. С 2021 года установлена двухставочная шкала:
- 13% — на часть совокупного годового дохода, не превышающую 5 млн рублей;
- 15% — на часть совокупного годового дохода, превышающую 5 млн рублей.
Важно: Повышенная ставка 15% применяется только к «хвосту» дохода, то есть к сумме, которая выходит за предел 5 млн рублей. На первые 5 миллионов налог всё равно удерживается по 13%.
Ставки НДФЛ для налоговых резидентов в 2021 году
Налоговым резидентом считается физлицо, фактически пребывающее в РФ не менее 183 дней в течение последовательных 12 месяцев. Для данной категории в 2021 году действовали следующие основные ставки:
| Вид дохода | Ставка до 5 млн руб./год | Ставка свыше 5 млн руб./год |
|---|---|---|
| Трудовой доход (зарплата, премии, отпускные, вознаграждения по ГПХ) | 13% | 15% |
| Доходы от предпринимательской деятельности (ИП на общем режиме) | 13% | 15% |
| Доходы от продажи имущества (владение менее мин. срока) | 13% | 15% |
| Дивиденды (русские организации) | 13% | 15% |
| Проценты по банковским вкладам (на сумму превышающую неналоговый минимум) | 13% | 15% |
| Иные доходы, облагаемые по общему правилу (п. 1 ст. 210 НК РФ) | 13% | 15% |
Для нерезидентов (пребывающие в РФ менее 183 дней) в 2021 году общая ставка оставалась 30% (для граждан стран ЕАЭС — специальные правила). Прогрессивная шкала 13/15% к нерезидентам не применялась.
Доходы со специальными ставками (не входящие в совокупную базу для порога 5 млн)
Существует категория доходов, которые в 2021 году облагались по фиксированным ставкам и не суммировались с основным доходом (зарплатой) для определения превышения порога в 5 млн рублей. К ним относятся:
- Дивиденды — 13% (резиденты), 15% (нерезиденты).
- Проценты по вкладам — 13% (резиденты) на сумму превышающую неналоговый лимит (ключевая ставка ЦБ × 1 млн руб.), 30% — нерезиденты.
- Доходы от продажи имущества, владенного менее минимального срока — 13% (резиденты), 30% (нерезиденты).
- Выигрыши в лотереях, азартных играх — 13% (резиденты), 30% (нерезиденты).
- Материальный выигрыш по процентам по займам/кредитам (экономия на процентах) — 13% / 30%.
Эти доходы облагаются отдельно, налоговыми агентами (банками, брокерами, организаторами игр) в момент выплаты;
Механизм расчета и удержания налоговым агентом
В 2021 году налоговый агент (работодатель) удерживал НДФЛ по ставке 13% с каждой выплаты в течение года. Контроль за превышением порога в 5 млн рублей осуществлялся накопительно.
Пример расчета за 2021 год:
Гражданин получил за год совокупный доход (зарплата + премии) 6 000 000 рублей.
- Налоговая база до 5 млн руб.: 5 000 000 × 13% = 650 000 руб.
- Налоговая база свыше 5 млн руб.: 1 000 000 × 15% = 150 000 руб.
Если к концу года налоговый агент увидел, что накопленный доход превысил 5 млн, он начинал удерживать 15% с последующих выплат. Если превышение обнаружилось после последней зарплаты декабря (например, выплачена годовая премия в январе следующего года за прошлый год), агент удерживал разницу при следующей выплате или выдавал уведомление о необходимости самому доплатить налог.
Налоговые вычеты в 2021 году - Стандартные, социальные, имущественные (при покупке жилья) и инвестиционные вычеты (ИИС типа А) сначала уменьшают доход, облагаемый по ставке 13%.
- Только если вычет не полностью «поглощен» базой по 13%, его остаток уменьшает базу по ставке 15%.
Это означает, что выгоды от вычетов в 2021 году сохранялись в полном объеме для доходов до 5 млн, но не позволяли снизить налог по ставке 15%, пока не покрыта вся база по 13%.
Особенности заполнения декларации 3-НДФЛ за 2021 год
Декларацию за 2021 год сдавали до 30 апреля 2022 года. В ней появились новые строки для разделения баз:
- Раздел 1 — доходы, облагаемые по ставке 13% (база до 5 млн).
- Раздел 1.1 — доходы, облагаемые по ставке 15% (база свыше 5 млн).
- Отдельные разделы для доходов со ставками 13% (дивиденды, вклады), 30% и др.
Налоговая инспекция сама распределяла общую налоговую базу по ставкам 13% и 15% на основании суммы доходов, указанных в декларации (если налоговый агент не успел это сделать или у физлица несколько источников дохода).
- Порог 5 млн рублей — это совокупный годовой доход по всем источникам (основная работа, подработки, ГПХ), за исключением специальных доходов (дивиденды, вклады, выигрыши).
- Ставка 15% — маржинальная, платиться только с «верха» дохода.
- Нерезиденты продолжали платить 30% (прогрессия не касалась).
- Вычеты работают в приоритете на ставку 13%.
- С 2022 года правила расчета базы для ставки 15% были уточнены (введение единой налоговой базы), но в 2021 году действовала именно описанная выше схема.
Понимание этих правил необходимо для корректного заполнения отчетности за 2021 год и проверки правильности удержаний работодателем. Для актуальных на 2024–2025 годы ставок (где введено 5 ставок: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%) обратитесь к действующей редакции ст. 224 НК РФ.