Налог на имущество организаций — это прямой региональный налог, регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Плательщики — организации, имеющие на балансе налоговые объекты. Физические лица, ИП и некоммерческие организации (в части имущества, используемого для статдеятельности) не являются плательщиками данного налога.

Главное отличие текущего порядка: налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида имущества — либо как кадастровая стоимость (для объектов, внесенных в реестр), либо как среднегодовая остаточная стоимость (для остальных основных средств).

Плательщики и объекты налогообложения

Кто платит:

• Российские организации;
• Иностранные организации, действующие в РФ через постоянные представительства (имущество ПП) или владеющие недвижимостью на территории РФ.

Что облагается налогом:

С 2013 года налоговым объектом является только недвижимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете как основные средства (ОС). Машины, оборудование, транспорт, компьютеры — не облагаются (исключены из объекта налогообложения ст. 374 НК РФ).

Два типа объектов и методы определения базы:

1. Объекты по кадастровой стоимости (ст. 378;2 НК РФ): административные и деловые центры, торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них, иные недвижимость, используемая для получения дохода от аренды/субаренды. Полный перечень установлен ст. 378.2 НК РФ.
2. Объекты по среднегодовой остаточной стоимости (ст. 375 НК РФ): все остальные основные средства (производственные цеха, склады, инженерные сооружения, жилые дома на балансе орга и т.д.).

Налоговые ставки на 2024–2027 годы

Согласно ст. 380 НК РФ, максимальная ставка составляет 2,2%. Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ (регионов). Регионы имеют право:

• Установить ставки ниже 2,2% (в т.ч. 0% для отдельных категорий);
• Дифференцировать ставки по типам имущества (например, выше для торговых центров, ниже для производственных);
• Вводить региональные налоговые льготы (помимо федеральных).

Важно: Точные ставки для вашего региона на 2026–2027 годы необходимо проверять в региональном законе «О налоге на имущество организаций» (актуальную версию можно найти на сайте ФНС или в справочно-правовых системах). Федеральная налоговая служба регулярно публикует сводные таблицы ставок по субъектам РФ (например, по состоянию на ).

Порядок расчета налога

А. Расчет по кадастровой стоимости (для объектов ст. 378.2 НК РФ)

Формула за год:

Налог = Кадастровая стоимость объекта на 01.01 налогового года × Ставка налога

Нюансы:

• Кадастровая стоимость берется на 1 января налогового периода (года). Если объект появился в реестре позже — на дату внесения.
• Если кадастровая стоимость изменилась (переоценка, исправление ошибки), пересчет производится с начала года, в котором произошли изменения.
• Для объектов, введенных в эксплуатацию в течение года, налог считается пропорционально полным месяцам владения.

Б. Расчет по среднегодовой остаточной стоимости (для остальных ОС)

Формула за год:

Налог = Среднегодовая остаточная стоимость имущества × Ставка налога

Как считать среднегодовую стоимость (п. 4 ст. 376 НК РФ):

1. Определить остаточную стоимость (ОС) каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последний день налогового периода (31 декабря).
2. Сложить все полученные значения.
3. Разделить сумму на число месяцев в налоговом периоде + 1 (обычно 13).

Пример:

Организация имеет один станок (ОС на 01.01 = 1 000 000 руб., на 01.02 = 950 000 руб. … на 31.12 = 500 000 руб.). Сумма ОС на 13 дат = 9 750 000 руб. Среднегодовая = 9 750 000 / 13 = 750 000 руб. Налог (ставка 1,5%) = 750 000 × 1,5% = 11 250 руб.

В. Авансовые платежи (за кварталы)

Организации рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев.

• По кадастровым объектам: Аванс = Кадастровая стоимость × Ставка × 1/4 (для каждого квартала).
• По остаточной стоимости: Аванс = (Средняя остаточная стоимость за квартал) × Ставка × 1/4. Средняя за квартал = (ОС на 1-е число 1-го месяца квартала + ОС на 1-е число каждого последующего месяца квартала) / (число месяцев в квартале + 1).

Налоговые и отчетные периоды, сроки сдачи и оплаты

Период	Срок сдачи декларации	Срок уплаты налога (аванса)
1 квартал (отчетный)	—	Не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом
Полугодие (отчетный)	—	Не позднее 31 июля
9 месяцев (отчетный)	—	Не позднее 31 октября
Календарный год (налоговый)	Не позднее 31 марта года, следующего за налоговым (с 2025 г. — 31 марта)	Не позднее 28 марта (или 30 марта в невисокосный год? Уточняйте в региональном законе! Обычно совпадает со сроком сдачи декларации или установлен регионально)

Важное изменение: С 2025 года декларация по налогу на имущество сдается ежегодно до 31 марта (ранее был 30 марта). Срок уплаты итогового налога за год устанавливается региональным законом, но не может быть раньше срока сдачи декларации.

Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей

С 2023 года (ст. 379.1 НК РФ) организации обязаны направлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

• Срок подачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября).
• Форма: утверждена Приказом ФНС (формат XML).
• Исключение: Уведомление не подается за 4-й квартал (год) — вместо него сдается декларация.
• Если авансовый платеж не исчислялся (нет объектов или ставка 0%), уведомление подавать не нужно.

Централизованная подача декларации

Организации, имеющие обособленные подразделения в разных регионах, сдают единую декларацию в налоговый орган по месту нахождения головной организации (ст. 383 НК РФ). При этом налог распределяется между регионами пропорционально среднегодовой стоимости (или кадастровой) имущества в каждом регионе. Авансовые платежи уплачиваются в бюджеты соответствующих регионов.

Налоговые льготы (2024–2027)

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ) — обязательны для всех регионов:

• Имущество, используемое в деятельности по производству лекарственных препаратов (в перечне Минздравов).
• Имущество участников Сколково, резидентов ТОР (территорий опережающего развития), ПТО (промышленно-технологических парков) и др. спец. режимов.
• Имущество, используемое для охраны окружающей среды (в перечне Правительства РФ).
• Морские судна под флагом РФ (в Международном реестре).
• Имущество новых малых предприятий (в течение 3 лет с регистрации, доля госучастия < 25%).
• Имущество организаций, входящих в реестр МСП (для объектов, внесенных в реестр до — до 2026 г. включительно, по правилам перехода).

Региональные льготы:

Устанавливаются законами субъектов РФ. Часто применяются к: производственным компаниям, инновационным проектам, инвестиционным контрактам, социально значимым объектам. Обязательно проверяйте региональное законодательство.

Ответственность за нарушения

• Несдача декларации (ст. 119 НК РФ): штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Неуплата налога (ст. 122 НК РФ): штраф 20% от неуплаченной суммы (40%, если вина умышленная).
• Пени (ст. 75 НК РФ): начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/аванса по ставке ключевой ставки ЦБ РФ (1/300 за дни 1–30, 1/150 — за 31-й и последующие дни).
• Неподача уведомления об авансах (ст. 126 НК РФ): штраф 200 руб. за каждое уведомление.

Особенности 2026–2027 годов: на что обратить внимание

1. Кадастровая переоценка: В 2024–2026 годах в ряде регионов проводилась переоценка кадастровой стоимости недвижимости. Это напрямую увеличивает налоговую базу для объектов ст. 378.2 НК РФ. Проверьте актуальную стоимость на сайте Росреестра или в ФНС.
2. Инфляционный коэффициент: Для объектов по остаточной стоимости инфляция не учитывается напрямую (база — бухгалтерская стоимость), но переоценка основных средств в бухучете (разрешенная с 2021 г. ежегодно) увеличит налоговую базу.
3. Цифровизация: ФНС активно внедряет претензионно-исковую работу по налогу на имущество через ЛК ИП/ЮЛ. Проверяйте расчеты в «Налогоплательщике ЮЛ» перед сдачей отчетности.
4. ЕНВД и ПСН: Организации на общем режиме (ОСНО) платят налог на имущество в общем порядке. На УСН «Доходы минус расходы» — также платят. На УСН «Доходы», ПСН, ЕСХН, АУСН, освобождены от налога на имущество (кроме объектов по кадастровой стоимости, если они есть, но для УСН/ПСН/ЕСХН/АУСН освобождение распространяется и на них, ст. 346.11, 346.43, 346.47 НК РФ). Внимание: Организации на УСН «Доходы» и ПСН не платят налог на имущество вообще (ни по кадастровой, ни по остаточной).

Практический чек-лист для бухгалтера

1. Сформируйте реестр налоговых объектов на 01.01 текущего года (разделите: кадастровые / остаточные).
2. Получите актуальные кадастровые стоимости (Росреестр, ФНС, ЛК).
3. Уточните ставки налога в законе вашего субъекта РФ на текущий год.
4. Проверьте применение федеральных и региональных льгот (подготовьте обоснование).
5. Рассчитайте авансовые платежи за 1 кв., полугодие, 9 мес. (по формулам выше).
6. Сдайте уведомления об авансах к 25 апреля / 25 июля / 25 октября.
7. Уплатите авансы в бюджет соответствующих регионов (КБК: 1###11000160 — налог, 1###12100160 — пени, 1###13000160 — штраф).
8. К 31 марта следующего года сдайте декларацию (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@).
9. Уплатите итоговый налог за год в срок, установленный региональным законом (обычно к 28–30 марта).

Налог на имущество организаций остается значимым платежом в региональные бюджеты. Ключевые сложности, правильная классификация объектов (кадастровая vs остаточная база), отслеживание региональных ставок и льгот, а также соблюдение новых сроков сдачи уведомлений об авансовых платежах. Рекомендуется автоматизировать расчет среднегодовой стоимости в 1С или специализированном ПО и ежеквартально сверять начисления с данными ФНС в личном кабинете.

---

Статья подготовлена на основе НК РФ (гл. 30), актуальных на г., и разъяснений ФНС России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к тексту закона и консультируйтесь с профессиональным налоговым советником.