Увольнение по сокращению (или по инициативе работодателя в связи с оптимизацией штата) регулируется Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ. При этом важно понимать, какие выплаты получает сотрудник и как они облагаются налогами и обязательными взносами.

Основные виды выплат при сокращении

• Выходное пособие – компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 178 ТК РФ.
• Компенсация за неиспользованный отпуск – выплата за дни отпуска, которые сотрудник не успел использовать.
• Средний заработок за период поиска новой работы (в некоторых случаях выплачивается по соглашению сторон).
• Доплаты и надбавки, предусмотренные коллективным договором или внутренними локальными актами.

Налогообложение выходного пособия

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении по сокращению штата, освобождается от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в пределах трёх среднемесячных заработков сотрудника.

• Если размер выходного пособия не превышает указанный лимит – НДФЛ не удерживается.
• Сумма, превышающая три среднемесячных заработка, облагается НДФЛ по общей ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.).

Пример: средний месячный заработок сотрудника составляет 60 000 руб. Лимит освобождения – 180 000 руб. Если выходное пособие равно 200 000 руб., то НДФЛ удерживается только с 20 000 руб. (200 000 – 180 000).

Взносы во внебюджетные фонды на выходное пособие

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ, выплаты, связанные с выходным пособием при увольнении по сокращению, не являются объектом начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, на выходное пособие не удерживаются:

• взносы в ПФР (22 %);
• взносы в ФСС (2,9 % – в случае профессиональных рисков и т.д.);
• взносы в ФОМС (5,1 %).

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск считается частью заработной платы и подлежит обложению:

• НДФЛ – по общей ставке 13 % (или 15 % при доходе выше 5 млн руб.);
• страховые взносы – в полном объёме (ПФР, ФСС, ФОМС).

Средний заработок за период поиска работы (если выплачивается)

Если по соглашению сторон работодатель выплачивает средний заработок за период поиска новой работы (так называемое «пособие по поиску работы»), то такие выплаты также подлежат обложению НДФЛ и страховым взносам, поскольку они не относятся к выходному пособию, предусмотренному ст. 178 ТК РФ.

Практический пример расчёта

Сотрудник Ivanov Ivan Ivanovich уволен по сокращению штата. Его средний месячный заработок – 70 000 руб.

1. Выходное пособие: 3 × 70 000 = 210 000 руб. (в пределах лимита) → НДФЛ не удерживается, страховые взносы не начисляются.
2. Компенсация за 10 дней неиспользованного отпуска: (70 000 / 29,3) × 10 ≈ 23 891 руб.
   • НДФЛ: 23 891 × 13 % ≈ 3 106 руб.
   • Взносы в ПФР: 23 891 × 22 % ≈ 5 256 руб.
   • Взносы в ФСС: 23 891 × 2,9 % ≈ 693 руб.
   • Взносы в ФОМС: 23 891 × 5,1 % ≈ 1 218 руб.

Что нужно помнить работодателю

• Перед выплатой выходного пособия необходимо подтвердить, что увольнение действительно произошло по сокращению штата (имеется приказ, уведомление за два месяца, предложение другой работы и т.д.).
• Если выходное пособие превышает три среднемесячных заработка, излишек облагается НДФЛ и не облагается страховыми взносами.
• Компенсация за отпуск и любые другие выплаты, не связанные с выходным пособием, облагаются полностью как обычная заработная плата.
• Все расчёты и удержания следует отразить в расчётном листке и в форме 6-НДФЛ, а также в расчёте по страховым взносам (РСВ).

При увольнении по сокращению штата основная налоговая льгота касается выходного пособия: оно освобождается от НДФЛ в пределах трёх среднемесячных заработков и не облагается страховыми взносами. Все остальные выплаты (компенсация за отпуск, средний заработок за период поиска работы и др.) подлежат обычному налогообложению и начислению взносов. Понимание этих правил позволяет как работодателю корректно оформить расчёт, так и сотруднику избежать неожиданных удержаний при получении final выплат.