Упрощённая система налогообложения (УСН) остаётся одним из самых востребованных режимов для малого бизнеса в России. Ключевой момент – возможность уменьшить налог по итогам года за счёт учёта страховых взносов, авансовых платежей и других допустимых вычетов. В данной статье рассмотрены актуальные правила, действующие на 2026 год, порядок расчёта, заполнение декларации и практические примеры.
Основные положения УСН, влияющие на уменьшение налога
- Объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Выбор объекта определяет, какие суммы можно вычитать из налоговой базы.
- Ставки налога: 6 % (доходы) или 15 % (доходы минус расходы) – базовые; возможны пониженные ставки (0 % – «налоговые каникулы») при соблюдении региональных условий.
- Страховые взносы: фиксированные взносы за себя (ОПС + ОМС) и, при наличии сотрудников, взносы за них. С 2023 года взносы, подлежащие уплате, могут учитываться для уменьшения налога, даже если фактически ещё не перечислены.
- Авансовые платежи: уплачиваются поквартально (по 25 % от ожидаемого годового налога). Их можно уменьшать в течение года, учитывая уже уплаченные или подлежащие уплате страховые взносы.
- Лимиты УСН: для сохранения права применять УСН необходимо не превышать предельные значения дохода и средней численности сотрудников (актуальные лимиты на 2026‑2027 гг. – 200 млн руб. дохода и 130 человек).
Как формируется строка 110 декларации по УСН (сумма налога к уменьшению)
Строка 110 в декларации по УСН показывает сумму, на которую уменьшается исчисленный налог за отчётный период. Она формируется следующим образом:
- Определяется исчисленный налог за период (доходы × ставка).
- К этому налогу применяются допустимые вычеты:
- Фиксированные страховые взносы за себя (ОПС + ОМС).
- Страховые взносы за сотрудников (если они уплачены или подлежат уплате в отчётном периоде).
- Иные вычеты, предусмотренные главой 26.2 НК РФ (например, суммы НДС, исчисленные расчётным методом при отгрузке товаров/услуг, если применяется объект «Доходы минус расходы»).
- Полученная разница не может быть отрицательной; если вычеты превышают исчисленный налог, строка 110 заполняется нулём, а излишек переносится на следующий квартал (или год) в соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ.
Пример расчёта для ИП без сотрудников, объект «Доходы», ставка 6 %:
- Доход за год: 1 200 000 руб.
- Исчисленный налог: 1 200 000 × 6 % = 72 000 руб.
- Фиксированные взносы за себя за 2026 год: 53 658 руб. (ОПС + ОМС).
- Сумма к уменьшению (строка 110): 72 000 – 53 658 = 18 342 руб.
- Уменьшать авансовые платежи уже в текущем квартале, если взносы за этот период рассчитаны и подлежат уплате не позднее установленного срока (обычно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным периодом).
- Переносить неиспользованную часть вычета на последующие периоды без подачи уточнённой декларации.
- За периоды, когда сотрудников ещё не было, можно уменьшать налог на 100 % от фиксированных взносов за себя.
- За периоды с работниками – только на 50 % от фиксированных взносов за себя (вторая половина направляется на покрытие взносов за сотрудников).
- Страховые взносы за сотрудников уменьшают налог в полном объёме (100 %), если они фактически уплачены или подлежат уплате в отчётном периоде.
- За I‑II кварталы (без сотрудников): вычет – 100 % фиксированных взносов за себя.
- За III‑IV кварталы (с сотрудником): вычет – 50 % фиксированных взносов за себя + 100 % взносов за сотрудника.
- В год регистрации ИП и весь следующий год вы можете применять нулевую ставку по УСН (0 %).
- Декларация всё равно подаётся, но в строке 110 указывается полная сумма исчисленного налога (который будет равен нулю после применения каникул).
- Отчётность не требует дополнительных заявлений в налоговую; достаточно правильно заполнить декларацию.
- Сформировать книгу учёта доходов (и расходов, если объект «Доходы минус расходы»).
- Рассчитать исчисленный налог за каждый квартал (доходы × ставка).
- Определить сумму страховых взносов, подлежащих уплате за каждый квартал (фиксированные за себя + за сотрудников).
- Вычесть из исчисленного налога допустимые вычеты (взносы, иные льготы). Полученная сумма – налог к уплате за квартал.
- Суммировать налог к уплате за все кварталы – получится итоговый налог за год.
- Заполнить декларацию:
- Титульный лист – реквизиты ИП.
- Раздел 1.1 – показатели доходов.
- Раздел 2.1 – исчисленный налог.
- Строка 110 – сумма налога к уменьшению (вычеты).
- Строка 120 – налог к уплате (исчисленный – вычеты).
- Подпись и дата.
- Сдать декларацию в налоговую не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным (например, за 2026 год – до ).
- Планируйте выплату страховых взносов: если возможно, производите взносы за себя и сотрудников в начале квартала – это позволит сразу уменьшить авансовый платёж.
- Используйте бухгалтерские сервисы: многие онлайн‑платформы (например, «Эльба», «Моё дело») автоматически формируют строку 110 и подсказывают допустимые вычеты.
- Следите за лимитами: превышение дохода или численности сотрудников приведёт к потере права на УСН и необходимости перехода на ОСНО.
- Документируйте все выплаты: сохраняйте платежные порталы, квитанции и расчётные листки – они могут потребоваться при камеральной проверке.
- Проверяйте региональные льготы: помимо налоговых каникул, некоторые субъекты предоставляют дополнительные пониженные ставки или вычеты для определённых видов деятельности (производство, IT, сельское хозяйство и т.д.).
- Учёта фиксированных страховых взносов за себя (и за сотрудников) в качестве вычета.
- Возможности применять взносы, подлежащие уплате, даже если они ещё не перечислены.
- Правильного распределения вычетов при найме сотрудников в течение года.
- Использования региональных налоговых каникул и иных льгот.
Особенности учёта страховых взносов в 2026 году
Согласно Федеральному закону от № 389‑ФЗ, с 2023 года в уменьшение налога по УСН и ПСН принимаются страховые взносы, подлежащие уплате, а не только фактически уплаченные. Это позволяет:
Важно: фиксированные взносы за себя считаются в полном объёме, даже если фактически они ещё не перечислены в бюджет. При наличии сотрудников взносы за них учитываются пропорционально отработанному времени в отчётном периоде (см. п. 4 ниже).
Учёт страховых взносов при найме сотрудников в течение года
Если ИП нанимает работников не с начала года, правила распределения вычета выглядят так:
Пример: ИП начал работу , нанял первого сотрудника .
Налоговые каникулы и их влияние на уменьшение налога
В ряде регионов действуют законы о «налоговых каникулах» для newly зарегистрированных ИП. Если вы попадаете под такие условия:
Проверьте актуальность закона в вашем субъекте РФ на официальном сайте регионального налогового органа.
Порядок заполнения декларации по УСН за год
Практические рекомендации по оптимизации налога по УСН
Уменьшение налога по УСН по итогам года достигается за счёт:
Соблюдение изложенных правил позволяет не только снизить налоговую нагрузку, но и избежать штрафов за неправильное заполнение декларации. Регулярно обновляйте свои знания в соответствии с изменениями законодательства (например, новые формы декларации, корректировки лимитов) и консультируйтесь с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом при возникновении сомнений.
Успешного ведения бизнеса и минимальных налоговых выплат!