Лизинг — популярный инструмент обновления основных средств без крупных разовых затрат․ Однако для целей налога на прибыль (НП) учет платежей по договору лизинг имеет свою специфику, закрепленную в Главе 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Ошибки в квалификации договора или распределении платежей ведут к начислению дополнительных налогов, пени и штрафов․ В статье подробно разберем правила учета расходов и доходов по лизингу для обеих сторон сделки․

Классификация лизинга для налоговых целей

Налоговый кодекс не использует термины «финансовый» и «операционный» лизинг напрямую для целей НП․ Вместо этого критерием является переход права собственности на имущество к лизингополучателю (ст․ 251, 264, 271 НК РФ)․

• Лизинг с переходом права собственности (аналог финансового): Договор предусматривает передачу имущества в собственность лизингополучателю после исполнения обязательств (или за фиксированную плату/символическую цену)․
• Лизинг без перехода права собственности (аналог операционного): Имущество возвращаеться лизингодателю или передается третьему лицу по окончании срока․

Важно: С 2022 года (в связи с введением ФСБУ 25/2018) бухгалтерский учет сблизился с налоговым: ключевым фактором стал переход рисков и вознаграждений владения․ Однако для НП остается решающим условие договора о выкупе․

Учет расходов лизингополучателя (арендатора)

Порядок признания расходов кардинально отличается в зависимости от типа лизинга․

Лизинг с переходом права собственности

В этом случае лизингополучатель признает имущество в составе амортизируемого имущества (п․ 1 ст․ 258 НК РФ)․ Расходы формируются из двух компонентов:

1. Амортизационные отчисления: Рассчитываються от начальной стоимости имущества (сумма всех лизинговых платежей, включая аванс, за вычетом суммы выкупа, если она выделена отдельно) в порядке ст․ 259 НК РФ․ Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету․
2. Проценты за пользование заемными средствами (финансовая составляющая): Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества (рыночной ценой на момент заключения договора) признается расходами равными долями в каждом налоговом (учетном) периоде в течение срока договора (п․ 2 ст․ 264 НК РФ)․

Ограничение по процентам (ст․ 269 НК РФ): Сумма процентных расходов, учитываемых в налоговом периоде, не может превышать сумму процентных доходов, увеличенную на 30% разницы между доходами и расходами (кроме процентных) — правило «тонкой капитализации» / ограничение процентных расходов․ Неучтенные проценсы переносятся на будущие периоды неограниченно․

Лизинг без перехода права собственности

Имущество не ставится на налоговый учет лизингополучателя․ Расходы формируются иначе:

• Лизинговые платежи (арендные платежи): Признаются расходами на осуществление деятельности в порядке ст․ 264 НК РФ (п․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ), в том налоговом периоде, в котором они произведены (для организации на ОСНО, применяющей метод начисления)․
• Авансовые платежи: Расходы признаются в момент фактической оплаты имущества лизингодателем продавцу (п; 3 ст․ 272 НК РФ)․
• Расходы на улучшение имущества: Капитальные вложения в чужое имущество увеличивают базу для амортизации (если улучшения оформлены как ОС) или списываются на расходы (если не оформлены)․

В этом случае нет разделения на «тело» и «проценты» — вся сумма платежа уходит в расходы сразу (при выполнении условий ст․ 252 НК РФ: обоснованность, документальное подтверждение, хозяйственная целесообразность)․

НДС по лизингу (вычет лизингополучателя)

Независимо от типа лизинга, «входной» НДС, выделенный в лизинговых платежах (или выставленный лизингодателем в счете-фактуре), принимается к вычету лизингополучателем:

• При лизинге с переходом собственности — в том налоговом периоде, в котором имущество принято к учету (п․ 3 ст․ 172 НК РФ)․
• При лизинге без перехода — в порядке общего правила (п․ 2 ст․ 172 НК РФ) по мере выставления счетов-фактур/УПД․

Учет доходов и расходов лизингодателя

Доходы

• Лизинг с переходом права собственности: Доход лизингодателя — это процентная составляющая (финансовая прибыль), распределяемая равными долями на срок договора (п․ 3 ст․ 271 НК РФ)․ Сумма, покрывающая стоимость имущества (возврат инвестиций), доходом не является․
• Лизинг без перехода права собственности: Доходом признаются полученные лизинговые платежи (арендные платежи) в момент их получения (кассовый метод для доходов от аренды — п․ 2 ст․ 271 НК РФ) или начисления (если организация применяет начисление для доходов от реализации имущественных прав)․

Расходы лизингодателя

• Амортизация: При лизинге без перехода права собственности имущество остается на балансе лизингодателя․ Он исчисляет амортизацию (ст․ 259 НК РФ) и включает ее в расходы․
• Стоимость имущества (при лизинге с переходом): При передаче имущества в лизинг с выкупом лизингодатель списывает остаточную стоимость ОС на расходы (п․ 1 ст․ 268, п․ 1 ст․ 272 НК РФ) в момент передачи имущества лизингополучателю (подтвержденной актом приема-передачи)․
• Закупка имущества: Расходы на приобретение имущества у продавца для передачи в лизинг учитываются через амортизацию (если имущество на балансе лизингодателя) или через списание стоимости (если переход собственности происходит сразу продавцу -> лизингополучателю по трипартитному договору)․

НДС лизингодателя

Лизингодатель исчисляет НДС со всех полученных платежей (включая авансы) по ставке 20% (или 10%/0% в редких случаях) — ст․ 154, 174 НК РФ․ Момент возникновения обязательства — дата отгрузки/передачи имущества или дата получения оплаты (аванса), в зависимости от того, что наступило раньше․

Момент перехода права собственности (Выкуп)

Это ключевое событие, меняющее налоговый учет:

• Лизингополучатель: Если выкуповая плата предусмотрена договором отдельно, она увеличивает начальную стоимость ОС для целей амортизации (п․ 1 ст․ 258 НК РФ)․ НДС из выкуповой платы — к вычету․
• Лизингодатель: Выкупая сумма (за вычетом НДС) является доходом от реализации имущества (п․ 1 ст․ 271 НК РФ)․ Если выкуп происходит по ной стоимости или ниже — возможны риски переоценки налоговым органом до рыночной цены (ст․ 40 НК РФ)․

Документальное подтверждение расходов (Актуально на 2026 год)

Согласно ст․ 252 НК РФ и письму Минфина от № 03-03- (упомянутом в актуальных источниках), для признания лизинговых платежей расходами необходимы:

1. Договор лизинг (соответствующий ст; 665 ГК РФ)․
2. Первичные учетные документы: Акт приема-передачи имущества, счета-фактуры/УПД, платежные поручения․
3. Электронный документооборот: Минфин подтвердил: первичные документы в электронном виде (ЭДО, подписанные КЭП) равнозначны бумажным․ Для налогового учета достаточно хранения их в информационной системе, обеспечивающей доступность для представления в налоговый орган․ Необходимость распечатки и скрепления печатью отсутствует, если соблюдены требования ФЗ-63 «Об электронной подписи» и ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»․

Риск: Отсутствие акта приема-передачи (КС-2/КС-3 или единый УПД) делает невозможным начало амортизации (при финансовом лизинге) или признание арендных платежей расходами (при операционном)․

Типичные ошибки и риски проверок

Ошибка	Последствие
Учет всей суммы платежа в расходы сразу при финансовом лизинге	Завышение расходов, доначисление НП, пени, ст․ 122 НК РФ (20%/40%)
Неучет ограничения по процентам (ст․ 269 НК РФ)	Невозможность учета части процентной составляющей в текущем периоде
Применение амортизации при операционном лизинге у лизингополучателя	Неправомерное снижение налоговой базы
Игнорирование НДС при получении авансов (лизингодатель)	Пени за несвоевременную уплату НДС
Выкуп по заниженной цене без обоснования рыночности	Переоценка дохода лизингодателя по ст․ 40 НК РФ

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Определить тип лизинга по договору: есть ли безусловный переход собственности?
2. Если ДА (Финансовый):
   • Поставить имущество на налоговый учет (ОС)․
   • Рассчитать начальную стоимость (сумма платежей ‒ выкуп)․
   • Начать исчислять амортизацию․
   • Распределить процентную составляемую равными долями на срок договора․
   • Проверить лимит по ст․ 269 НК РФ․
   • Принять НДС к вычету в периоде принятия к учету․
3. Если НЕТ (Операционный):
   • Имущество на налоговом учете НЕТ․
   • Платежи — в расходы ст․ 264 НК РФ по факту оплаты/начисления․
   • НДС — к вычету по счетам-фактурам/УПД․
4. Проверить полный пакет первички (Договор + Акт + Счет-фактура/УПД + Плат․ поручение) в электронном или бумажном виде․

Правильный налоговый учет лизинговых платежей требует внимательного чтения договора на этапе заключения․ Ключевой вопрос — «Кто и когда станет собственником?»․ От ответа на него зависит: будет ли лизингополучатель амортизировать актив и выделять проценты (с риском отсечения по ст․ 269 НК РФ) или просто списывать платежи в расходы․ Для лизингодателя выбор типа определяет момент признания дохода (по мере получения платежей или равными долями) и возможность амортизировать актив․ Соблюдение документооборота в электронном виде теперь полностью легализовано и упрощает подтверждение расходов при проверках․

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл․ 21, 23, 25), ФСБУ 25/2018 и разъяснений Минфина РФ (в т․ч․ письмо от № 03-03-)․