Фраза «передача в производство налога на прибыль» с точки зрения налогового учета некорректна: налог на прибыль — это обязательный платеж‚ исчисляемый по результатам деятельности (разнице между доходами и расходами)‚ а не затрата‚ которая «передается» в себестоимость продукции (как сырье или зарплата). Однако в основе формирования налоговой базы лежит правильное качество и своевременное признание расходов на производство и реализацию (ст. 254‚ 272‚ 318.1 НК РФ). Именно эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В статье подробно разберем‚ как учитывать затраты производства для целей налога на прибыль в 2026 году‚ какие изменения вступили в силу и на чем стоит сфокусироваться бухгалтерам и налоговикам.

Общая формула и ставка налога на прибыль в 2026 году

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) установлена дифференцированная шкала ставок. Для большинства производственных компаний на ОСНО применяется повышенная базовая ставка.

Формула расчета налога за отчетный период:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы на производство и реализацию – Внереализационные расходы) × Ставка налога

Пример расчета (на основе типовых данных):

• Доход от реализации (продажа батарей): 5 000 000 руб.
• Внереализационные доходы: 300 000 руб.
• Расходы на производство и реализацию (документально подтвержденные‚ экономически обоснованные): 3 000 000 руб.
• Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 0 руб.

Налоговая база: (5 000 000 + 300 000 – 3 000 000) = 2 300 000 руб.

Налог на прибыль (по ставке 25%): 2 300 000 × 25% = 575 000 руб.

Важно: Для производственных организаций‚ доход от реализации товаров (работ‚ услуг) собственного производства которых составляет не менее 90% от общего дохода‚ применяется ставка 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. 2025 г.). Для иных категорий плательщиков ставка может составлять 20% или 13% (дивиденды).

Классификация расходов: Прямые и Косвенные

Согласно ст. 318.1 НК РФ‚ расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные только если налогоплательщик использует метод начисления (практически все организации на ОСНО). При кассовом методе разделение не производится‚ все расходы учитываются в едином массиве.

Прямые расходы (п. 1 ст. 318.1 НК РФ)

Приписываются к стоимости конкретной номенклатуры продукции (работы‚ услуги) в том налоговом периоде‚ в котором они возникли:

1. Материальные расходы: стоимость сырья‚ материалов‚ полуфабрикатов‚ комплектующих‚ топлива‚ энергии‚ списанных на производство конкретной продукции.
2. Расходы на оплату труда: заработная плата основных производственных рабочих (тарифные ставки‚ оклады‚ премии‚ доплаты)‚ страховые взносы на эти суммы.
3. Амортизация: на основные средства‚ используемые непосредственно в производстве данной продукции.
4. Иные расходы: стоимость услуг сторонних организаций по изготовлению/обработке продукции (субподряд)‚ расходы на НИОКР‚ связанные с конкретной продукцией.

Косвенные расходы (п. 2 ст. 318.1 НК РФ)

Относятся на расходы текущего налогового периода в полном объеме (не распределяются по остаткам НЗП/готовой продукции):

• Расходы на содержание производственных помещений (отопление‚ освещение‚ ремонт).
• Зарплата управленческого персонала (производственного управления‚ ОТК‚ склад).
• Амортизация общехозяйственных активов.
• Расходы на обучение персонала‚ охрану труда‚ медицинские осмотры.
• Иные затраты‚ связанные с производством‚ но не отнесенные к прямым.

Ключевой момент: В налоговом учете не существует понятия «незавершенное производство» (НЗП) для косвенных расходов. Они списываются на финансовый результат (уменьшают базу) сразу в периоде возникновения. Это фундаментальное отличие от бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019)‚ где косвенные расходы распределяются между готовой продукцией и НЗП.

Особенности списания материалов‚ «переданных в производство»

В бухгалтерии списание материалов на производство отражается записью Дт 20/23/29 – Кт 10. В налоговом учете момент признания расхода жестко привязан к реализации продукции (принцип соответствия доходов и расходов‚ п. 1 ст. 272 НК РФ).

Порядок учета материальных затрат (прямых расходов):

1. Материалы закуплены/поступили -> учитываются в учете затрат (формируется «пул» затрат).
2. Материалы переданы в производство (списаны на НЗП) -> в налоговом учете расход еще не признается полностью.
3. Продукция выпущена и реализована (перешло право собственности) -> стоимость материалов‚ затраченных на реализованную продукцию‚ включается в прямые расходы текущего периода.
4. Продукция выпущена‚ но НЕ реализована (осталась на складе или в НЗП) -> стоимость материалов в налоговых расходах текущего периода НЕ включается. Она будет признана расходом в будущем — в момент реализации.

Для оценки списанных материалов допускаються методы: ФИФО‚ средняя взвешенная стоимость‚ стоимость каждой единицы (п. 4 ст. 254 НК РФ). Метод фиксируется в учетной политике.

Специфические активы: Инструменты‚ приспособления‚ инвентарь‚ лабораторное оборудование

Согласно ст. 254‚ 256 НК РФ‚ если организация передает в производство:

• Инструменты‚ приспособления‚ инвентарь‚ лабораторное оборудование (не являющиеся ОС/МА);
• Специальное одежду‚ обувь‚ СИЗ;

…их стоимость уменьшает налоговую прибыль в сумме фактических затрат на приобретение (изготовление) в том налоговом периоде‚ в котором они переданы в производство (в эксплуатацию)‚ независимо от срока службы. Это исключение из общего правила «признания при реализации продукции».

Амортизация основных средств производства

Амортизационные отчисления по основным средствам‚ используемым в производстве‚ относятся к прямым расходам (если ОС задействовано непосредственно в выпуске конкретной продукции) или косвенным (общехозяйственные ОС).

• Методы начисления: линейный или нелинейный (фиксируется в учетной политике).
• С 2026 года сохраняются правила применения ускоренных коэффициентов (до 3) для новых ОС 3–7 групп и высокотехнологичного оборудования (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
• Амортизация начисляется ежемесячно и включается в расходы соответствующего налогового периода (квартала).

Внереализационные расходы производства (ст. 265 НК РФ)

Это обоснованные расходы‚ связанные с производственной деятельностью‚ но не относящиеся к производству/реализации продукции напрямую. К примеру:

• Затраты на содержание имущества‚ переданного в аренду/лизинг.
• Расходы по банковскому обслуживанию кредитов/займов (проценты)‚ привлеченных на производственные нужды (с учетом ограничений ст. 269 НК РФ — «тонкая капитализация»/правило 30% EBITDA).
• Убытки от реализации ОС‚ бесприходных ценностей.
• Резервы на сомнительные долги‚ обесценение запасов (в порядке ст. 266‚ 254 НК РФ).

Эти расходы учитываются в налоговом периоде их возникновения (документарно подтвержденном)‚ не требуя привязки к акту реализации продукции.

Авансовые платежи и сроки уплаты в 2026 году

Организации платят налог на прибыль авансовыми платежами (ст. 286 НК РФ). Порядок исчисления зависит от выбранного способа (по результатам отчетных периодов или на основании фактической прибыли за квартал — для небольших предприятий).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год:

*Сроки могут корректироваться при попадании на выходные/праздничные дни (переносятся на ближайший рабочий день).

Типичные ошибки и риски при налоговом учете производства

1. Признание расходов на материалы в момент списания на НЗП (Дт 20)‚ а не реализации. Это приводит к занижению базы текущего периода и риску начислений по итогам проверки.
2. Несвоевременное разделение на прямые/косвенные. Если в учетной политике не зафиксирован порядок распределения или он нарушен — налоговая может переквалифицировать прямые в косвенные (или наоборот)‚ меняя период признания.
3. Учет недокументированных или неэкономически обоснованных затрат. Любая статья расходов должна иметь первичный документ‚ договор‚ акт‚ накладную и бизнес-цель.
4. Игнорирование ограничений по процентам по кредитам (ст. 269 НК РФ). Проценты по контролируемому долгу признаются в расходах в пределах 30% EBITDA (с 2024 г.).
5. Неверное применение ставки 25% / 20%. Необходимо ежегодно проверять выполнение условия «90% дохода от реализации собственного производства» для применения ставки 25%.

Отчетность: Декларация по налогу на прибыль

С 2024 года утвержден новый порядок заполнения декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/558@). Основные листы‚ касающиеся производства:

• Лист 02 — расчет налоговой базы‚ авансовых платежей.
• Приложение к листу 02 (Сведения о доходах и расходах) — детализация по статьям: строки 010 (доходы от реализации)‚ 020 (внереализационные)‚ 030 (расходы на произв. и реализацию)‚ 040 (внереализационные).
• Лист 03 — расчет амортизации (если есть ОС).
• Лист 07 — сведения о движении основных средств.

Правильный налоговый учет производственных расходов — залог корректной налоговой базы и отсутствия претензий ФНС. В 2026 году ключевыми фокусами остаются:

• Строгое соблюдение принципа «реализация = признание прямых расходов» (ст. 272 НК РФ).
• Четкое разделение прямых и косвенных затрат в учетной политике и на практике.
• Контроль за выполнением критериев для применения ставки 25%.
• Своевременная уплата авансовых платежей по календарю.

Рекомендуем регулярно сверять налоговый и бухгалтерский учет (сверку счетов 68 и 99‚ анализ постоянных и временных различий)‚ чтобы к сдаче годовой декларации не накопилось существенных расхождений‚ требующих корректировки деклараций за прошлые периоды.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (Глава 25)‚ изменений ФЗ от № 389-ФЗ и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на г. Не является правовой консультацией; для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному налоговому консультанту.