Закрытие обособленного подразделения (ОП) влечёт за собой изменение порядка уплаты и отчётности по налогу на прибыль организации. Ниже представлен пошаговый алгоритм действий, основанный на действующем законодательстве и типичной практике (данные актуальны на 10 сентября 2026 г.).

Содержание статьи

1. Что такое обособленное подразделение и когда оно считается закрытым
2. Общие правила уплаты налога на прибыль при наличии ОП
3. Этапы закрытия ОП и влияние на налог на прибыль
4. Как сдавать декларацию по налогу на прибыль после закрытия ОП
5. Пример расчёта и заполнения декларации
6. Часто задаваемые вопросы

Что такое обособленное подразделение и когда оно считается закрытым

Обособленное подразделение – это структурная единица организации, расположенная по адресу, отличному от места нахождения головной организации (ГО), и обладающая отдельным балансом или выделенными средствами. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, ОП считается закрытым, когда:

• принято решение о ликвидации или реорганизации подразделения;
• внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОП;
• организация уведомила налоговый орган по месту нахождения ОП в течение трёх рабочих дней после принятия решения (п. п. 30 п. 2 ст. 83 НК РФ).

Общие правила уплаты налога на прибыль при наличии ОП

При наличии одного или нескольких ОП организация обязана:

1. Рассчитывать налог на прибыль отдельно по каждому ОП и по головной организации;
2. Уплачивать авансовые платежи и итоговый налог в бюджет субъекта РФ, где находится каждое ОП (п. 1 ст. 284 НК РФ);
3. Сдавать декларацию по налогу на прибыль в ИФНС по месту нахождения каждой единицы (ГО и каждого ОП), если они находятся в одной инспекции; иначе – в соответствующие ИФНС.

Этапы закрытия ОП и влияние на налог на прибыль

Принятие решения и уведомление налоговых органов

После принятия решения о закрытии ОП необходимо в течение трёх рабочих дней направить уведомление в ИФНС по месту нахождения ОП (форма КНД 1110056).

Снятие с учёта и формирование final‑отчёта

ОП снимается с учёта в налоговом органе по месту его нахождения. За последний отчётный период перед закрытием формируется:

• бухгалтерская отчётность (баланс, отчёт о прибылях и убытках);
• расчёт доли прибыли, приходящейся на ОП (п. 171 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Корректировка авансовых платежей

С периода, в котором ОП упразднено, не требуется уплачивать авансовые платежи и годовой налог на прибыль по бывшему месту нахождения такого ОП (п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако авансы, уже начисленные за текущий квартал, подлежат уплате в полном объёме.

Уточнение деклараций

После закрытия ОП организация должна:

• подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль за период, в котором ОП было закрыто (строки 040‑050 декларации заполняются показателями из последней декларации ОП);
• в последующих отчётных периодах указывать нулевые значения по строкам, связанным с закрытым ОП (строки 070 и 080 декларации заполняются одинаковыми значениями, соответствующими строке 070 последней декларации ОП).

Как сдавать декларацию по налогу на прибыль после закрытия ОП

Порядок сдачи зависит от того, находятся ли ГО и ОП в одной ИФНС.

Случай 1: ГО и ОП в одной ИФНС

1. Сдаётся одна объединённая декларация по налогу на прибыль за всю организацию.
2. В декларации за период закрытия ОП заполняются строки 040‑050 (показатели ОП) и строки 070‑080 (показатели, перенесённые из последней декларации ОП).
3. За последующие периоды строки, связанные с закрытым ОП, заполняются нулями.

Случай 2: ГО и ОП в разных ИФНС

1. Сдаётся отдельная декларация по ГО в ИФНС по месту нахождения головной организации.
2. Сдаётся отдельная (уточнённая) декларация по закрытому ОП в ИФНС по его бывшему месту нахождения только за период, в котором ОП ещё действовало.
3. После закрытия ОП в ИФНС по его бывшему месту больше не подаётся декларация.

Важно: даже если ОП больше не существует, организация, продолжающая свою деятельность, обязана представлять налоговые декларации по налогу на прибыль за все периоды, в которых ОП имело место быть, включая период закрытия.

Пример расчёта и заполнения декларации

Исходные данные:

• Головная организация расположена в г. Москва (ИФНС № 46).
• Обособленное подразделение находилось в г. Казань (ИФНС по Республике Татарстан).
• ОП закрыто в августе 2026 г. (последний полный отчётный месяц – июль 2026).
• Прибыль ОП за январь‑июль 2026 г. составила 1 200 000 руб.
• Ставка налога на прибыль – 20 %.

Шаг 1. Расчёт налога за период деятельности ОП

Налог = 1 200 000 × 20 % = 240 000 руб.

Шаг 2. Заполнение декларации за период закрытия (август 2026)

В декларации по налогу на прибыль за август 2026 г. (период, в котором ОП уже не действует):

• Строка 040 – показатели дохода ОП за последний период перед закрытием (июль 2026) = 1 200 000 руб.
• Строка 050 – показатели расходов ОП за последний период перед закрытием (предположим, 0) = 0 руб.
• Строка 070 – налог, исчисленный по ОП за последний период перед закрытием = 240 000 руб.
• Строка 080 – налог, подлежащий уплате по ОП за последний период перед закрытием = 240 000 руб.

Шаг 3. Последующие периоды (сентябрь‑декабрь 2026)

В декларациях за сентябрь‑декабрь 2026 г. строки 040‑050 и 070‑080 заполняются нулями, так как ОП более не существует и не генерирует доходы/расходы.

Шаг 4. Уплата налога

Налог в размере 240 000 руб. уплачивается в бюджет Республики Татарстан (по месту нахождения бывшего ОП) за третий квартал 2026 г. (или в соответствии с графиком авансовых платежей, если они были предусмотрены).

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли подавать декларацию по закрытому ОП, если оно никогда не платило налог на прибыль?

Да. Даже если ОП было убыточным и не формировало налоговой обязанности, факт его существования требует отражения в декларации за периоды его деятельности (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Как поступить с авансовыми платежами, уже перечисленными за квартал, в котором произошло закрытие?

Авансы, начисленные за квартал закрытия, подлежат уплате в полном объёме. Возврат излишне уплаченных сумм возможен только после подачи уточнённой декларации и получения решения налогового органа о зачёте или возврате (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нужно ли информировать контрагентов о закрытии ОП?

Информирование контрагентов не является обязательным по налоговому законодательству, однако рекомендуется для корректного выставления счетов и избежания недоразумений.

Можно ли закрыть ОП и сразу же перевести его деятельность на головную организацию без изменения налоговой отчётности?

Нет. Перевод деятельности требует перерасчёта доли прибыли и корректировки деклараций по налогу на прибыль, иначе будет нарушена п. 171 Порядка заполнения декларации.

1. Закрытие ОП не освобождает организацию от обязанности сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль за периоды, когда ОП существовало.
2. С периода закрытия ОП уплата авансовых платежей и налога по бывшему месту нахождения ОП прекращается.
3. Необходимо подать уточнённую декларацию за период закрытия, отразив в строках 040‑050 и 070‑080 показатели последнего отчётного периода ОП.
4. В последующих отчётных периодах строки, связанные с закрытым ОП, заполняются нулями.
5. Уплата налога за период деятельности ОП производится в бюджет субъекта РФ, где находилось ОП, до момента его закрытия.
6. Рекомендуется вести внутренний учёт дат закрытия ОП и сохранять копии уведомлений в ИФНС, бухгалтерские справки и расчёты доли прибыли для возможной проверки налоговыми органами.

Соблюдение указанных правил позволит избежать штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность налоговой отчётности организации при изменении её структуры.