Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. С 2025 года вступили в силу существенные изменения, затрагивающие ставки, порядок уплаты авансовых платежей и учет расходов. В этой статье мы подробно разберем, как правильно рассчитать налог на прибыль в 2026 году, какие ставки применяются, как формируется налоговая база и как избежать ошибок при заполнении декларации.

Кто платит налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

• Российские организации (ООО, АО, ПАО и др.) — с прибыли, полученной в РФ и за рубежом.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не платят этот налог: индивидуальные предприниматели (ИП), организации на УСН, ЕСХН, Патенте, АУСН (за исключением отдельных случаев), а также бюджетные и автономные учреждения.

Ставки налога на прибыль в 2026 году

Базовая ставка с 2025 года составляет 25% (ранее 20%). Однако существует дифференциация:

Основные ставки:

• 25% — общая ставка (федеральная 3% + региональная 22%).
• 20% — сохраняется для отдельных категорий доходов (например, дивиденды от российских организаций, доходы иностранных организаций без ПП в РФ).

Льготные региональные ставки (для новых компаний):

Регионы имеют право устанавливать сниженные ставки для вновь созданных организаций в течение определенного срока (ст. 284 НК РФ):

• Первые 10 лет — 0% (только региональная составляющая, федеральная 3% все равно платится, итого 3% или 0% по решению региона).
• Следующие 5 лет (11–15 годы), 5% (федеральная 3% + региональная 2%).
• Начиная с 16-го года — 13,5% (федеральная 3% + региональная 10,5%).

Важно: Льгота применяется, если доля выручки от основной деятельности (производство, наука, соцсфера) составляет не менее 70%.

Специальные режимы:

• IT-компании — ставка 5% (федеральная 3% + региональная 2%) при выполнении условий: аккредитация Минцифры, доход от IT-деятельности ≥ 70%, среднесписочная численность ≥ 7 человек, зарплата не ниже установленных минимумов.
• Сколково, ОТ, ТОР, ПОР — ставки 0%, 5%, 10%, 15% в зависимости от режима и срока участия.
• Доходы в виде дивидендов — 13% (для нерезидентов) или 0%/13% для резидентов в зависимости от доли участия и срока владения.

Формирование налоговой базы: Доходы и Расходы

Налоговая база определяется как разница между совокупным годовым доходом и учтенными расходами (ст. 274 НК РФ):

Налоговая база = Налоговые доходы – Учтенные расходы

Что входит в доходы (ст. 251 НК РФ):

• Реализационные доходы (выручка от продаж товаров, работ, услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (проценты, аренда, роялти, курсовые разницы, доходы от участия в уставных капиталах и др.).

Что входит в расходы (ст. 252, 264–265 НК РФ):

Расходы должны быть:
Экономически обоснованными (направлены на получение дохода).
Документально подтвержденными (договоры, акты, накладные, счета-фактуры).
Отнесены к расходам текущего периода (по методу начисления).

Расходы делятся на прямые (стоимость проданных товаров, сырье, зарплата основных производственников) и косвенные (управленческие, коммерческие, содержание офиса). Прямые расходы списываются в момент реализации продукции (по ФИФО или средней себестоимости), косвенные — в том месяце, в котором возникли.

Важные ограничения 2025–2026 гг.:

• Расходы на ПО: Ограничен учет расходов на приобретение прав на иностранное ПО (есть квоты и требования к отечественным аналогам).
• Перенос убытков прошлых лет: Убыток можно переносить неограниченно по времени, но за налоговый период его можно списать не более чем на 50% налоговой базы (кроме особых случаев).
• Федеральный инвестиционный вычет (ФИВ): Позволяет уменьшить налоговую базу на 10–30% от стоимости нового оборудования (в т.ч. отечественного). Вычет предоставляется в налоговый период ввода в эксплуатацию и 4 последующих.

Порядок расчета налога: Нарастающим итогом

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом за каждый отчетный период:

1. I квартал (3 месяца)
2. Полгода (6 месяцев)
3. 9 месяцев
4. Год (12 месяцев)

Формула расчета суммы налога к уплате за отчетный период:

Налог к уплате = (Налоговая база нарастающим итогом × Ставка) – Авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего года

Авансовые платежи: два способа расчета (ст. 286 НК РФ)

С 2025 года организации имеют право выбрать один из двух способов уплаты авансов (выбор фиксируется в учетной политике):

Способ 1: По отчетным периодам (классический, «по кварталам»)

Аванс платится за каждый отчетный период (квартал, полгода, 9 месяцев) не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

• За I квартал — до 28 апреля.
• За полгода — до 28 июля.
• За 9 месяцев — до 28 октября.

Размер аванса = (Налоговая база за отчетный период × Ставка) – Авансы за предыдущие отчетные периоды.

Способ 2: По фактической прибыли (ежемесячно)

Аванс платится ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца.

Размер аванса = (Налоговая база нарастающим итогом за месяц × Ставка) – Сумма авансов, уплаченных за предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Примечание: Для ежемесячного расчета налоговая база определяется по итогам каждого месяца (доходы минус расходы за месяц).

Практический пример расчета (Способ 1, по отчетным периодам)

Рассмотрим пример из практики на 2026 год (ставка 25%).

Исходные данные ООО «Пример»:

• Авансовые платежи за IV квартал 2025 г. (уплачены в I квартале 2026 г.): 200 000 руб./мес. (всего 600 000 руб.).
• Налоговая база за I квартал 2026 г.: 9 000 000 руб;
• Налоговая база за полгода (I–II кварталы) 2026 г.: 21 000 000 руб.

Шаг 1. Расчет налога за I квартал:

Налог за I квартал = 9 000 000 × 25% = 2 250 000 руб.

Шаг 2. Определение доплаты (или переплаты) за I квартал:

В I квартале 2026 г. компания уже уплатила авансы за IV квартал 2025 г. на сумму 600 000 руб. Эти суммы зачисляются на оплату налога за I квартал 2026 г.

Доплата за I квартал = 2 250 000 – 600 000 = 1 650 000 руб.

Срок уплаты: до 28 апреля 2026 г.

Шаг 3. Расчет авансовых платежей на II квартал:

Сумма налога за I квартал (2 250 000 руб.) становится основой для расчета ежемесячных авансов на II квартал (апрель, май, июнь).

Ежемесячный аванс на II квартал = 2 250 000 / 3 = 750 000 руб.

Сроки уплаты: 28 апреля, 28 мая, 28 июня 2026 г.

Шаг 4. Расчет за полгода (промежуточный итог):

Налог за полгода = 21 000 000 × 25% = 5 250 000 руб.

Уплачено за полгода (авансы за IV кв. 2025 + доплата за I кв. 2026 + авансы за апрель-май):
600 000 + 1 650 000 + 750 000 + 750 000 = 3 750 000 руб.

Доплата за полгода (уплачивается до 28 июля) = 5 250 000 – 3 750 000 = 1 500 000 руб.

Сроки уплаты и сдачи отчетности в 2026 году

Важно: Все платежи производятся через Единый налоговый платеж (ЕНП) с указанием соответствующих КБК и кодов okres (OKTMO).

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Форма заутв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@)

Декларация сдается ежегодно в электронном виде через ЭДО или ЛК ФНС. Основные листы:

• Титульный лист, реквизиты организации, код налогового органа, вид декларации.
• Раздел 1 — расчет налоговой базы, суммы авансовых платежей и налога к уплате (возврату) за год.
• Раздел 2 — анализ движений налоговой базы по кварталам (нарастающим итогом).
• Приложения (Листы А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К), детализация доходов, расходов, убытков прошлых лет, ФИВ, курсовой разницы, РБУ/РСБУ различий и т.д.

Типичные ошибки и чек-лист для бухгалтера

1. Неверное определение метода авансов. Нельзя менять способ (по кварталам / по месяцам) в течение года. Выбор фиксируется в учетной политике до начала года.
2. Игнорирование ограничения по убыткам прошлых лет. Проверьте, чтобы списание убытков не превышало 50% налоговой базы текущего периода.
3. Ошибки в ФИВ. Вычет применяется только к налогу, исчисленному по ставке 25% (региональная часть). Федеральная часть (3%) не уменьшается. Оборудование должно быть внесено в реестр (при необходимости) и введено в эксплуатацию.
4. Учет расходов на ПО. Проверьте соответствие закупаемого ПО реестру российского ПО или наличие обоснования невозможности замены (для импортного).
5. Курсовые разницы. Правильно отражайте положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным договорам (п. 11 ст. 251, п. 9 ст. 265 НК РФ).
6. Расхождение с РСБУ (счетами 68, 99, 77). Проводите сверку налогового и бухгалтерского учета (ПБУ 18/02) для выявления временных и постоянных различий.

Расчет налога на прибыль в 2026 году требует внимательного отношения к изменениям Налогового кодекса: повышенной ставке 25%, новым правилам переноса убытков, инвестиционным вычетам и ограничениям по ПО. Ключевой момент, правильный выбор способа уплаты авансов и своевременное отражение всех доходов и экономически обоснованных расходов.

Рекомендуем использовать профессиональные программы (1С, Контур.Экстерн, СБИС) с актуальными релизами для автоматического расчета нарастающим итогом и формирования декларации. Перед сдачей отчетности обязательно сверьте данные по счету 68.04 с налоговой базой из раздела 2 декларации.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 25), изменений ФЗ от № 414-ФЗ и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на . Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональному налоговому консультанту.