В бухгалтерском и налоговом учёте часто возникает необходимость определить три ключевых показателя:

• Балансовая прибыль – финансовый результат‚ отражаемый в отчёте о прибылях и убытках (строка 2400 формы №2).
• Налогооблагаемая прибыль – база‚ к которой применяется ставка налога на прибыль организаций (НПО).
• Сумма налога на прибыль – итоговый платёж в бюджет‚ рассчитываемый как налогооблагаемая прибыль × ставка налога.

Ниже представлен пошаговый алгоритм расчёта‚ иллюстрированный практическими примерами‚ основанными на данных из открытых источников (информация из интернета‚ актуальная на ).

Что такое балансовая прибыль?

Балансовая прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации за отчётный период‚ без учёта текущего налога на прибыль (строка 2411 формы №2). Формула:

Балансовая прибыль = Доходы – Расходы

Пример (данные из фрагмента «Сегодня »):

• Доходы за 1‑й квартал 2023 г. – 150 000 руб.
• Расходы за тот же период – 90 000 руб.

Тогда:

Балансовая прибыль = 150 000 – 90 000 = 60 000 руб.

Это значение совпадает с примером из источника: «По результатам 1 квартала 2023 года балансовая прибыль 60 000 рублей».

Как получить налогооблагаемую прибыль?

Налогооблагаемая прибыль формируется из балансовой прибыли с учётом постоянных и временных разниц‚ предусмотренных Налоговым кодексом РФ (пп. 134.1.1 НК).

Постоянные разницы

Постоянные разницы – это статьи‚ которые никогда не будут учтены в налоговом учёте (например‚ штрафы‚ представительские расходы‚ некоторые доходы‚ освобождённые от налогообложения). Они либо увеличивают‚ либо уменьшают бухгалтерскую прибыль без влияния на налоговую базу в будущих периодах.

Временные разницы

Временные разницы возникают из‑за различий в признании доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учёта (например‚ разные способы начисления амортизации‚ резервы по сомнительным долгам). Они приводят к образованию отложенных налоговых активов и обязательств.

Формула расчёта налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль = Балансовая прибыль
 + Σ Постоянные разницы (увеличивающие)
 – Σ Постоянные разницы (уменьшающие)
 + Σ Временные разницы (увеличивающие)
 – Σ Временные разницы (уменьшающие)

Если в отчётном периоде постоянных и временных разниц нет‚ налогооблагаемая прибыль равна балансовой прибыли.

Пример из источника: «По результатам 1 квартала 2023 года балансовая прибыль 60 000 рублей‚ база налогообложения та же 60 000 рублей.» Это означает‚ что разницы отсутствовали.

Как рассчитать сумму налога на прибыль?

Согласно ст. 284 НК РФ‚ базовая ставка налога на прибыль организаций составляет 20 % (с 2023 года – 20 %; в некоторых источниках упоминается 25 % как возможная ставка для отдельных видов доходов‚ но для общего случая используем 20 %).

Формула:

Сумма налога на прибыль = Налогооблагаемая прибыль × Ставка налога

Пример (данные из фрагмента «Сегодня »):

• Налогооблагаемая прибыль за 1‑й квартал 2023 г. – 60 000 руб.
• Ставка налога – 20 %.

Тогда:

Сумма налога на прибыль = 60 000 × 0‚20 = 12 000 руб.

Это соответствует проводке‚ указанной в источнике: «Дт 68.04 Кт 51 – аванс по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года в размере 37 000 рублей перечислен в бюджеты.» (В примере указан аванс 37 000 руб.‚ что может относиться к другому периоду или включать налог за предыдущие периоды с учётом убытков).

Учёт убытков прошлых лет

Если у организации имеются налоговые убытки предыдущих лет‚ они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода в пределах‚ установленных НК (ст. 283 НК).

Пример из источника: «По итогам 2022 года получен убыток по балансу и по налоговому учёту в размере 80 000 рублей.» Если в 2023 г. организация получила прибыль‚ то убыток 80 000 руб. можно зачесть против налогооблагаемой прибыли.

Допустим‚ балансовая прибыль за 2023 г. составила 100 000 руб.‚ постоянных и временных разниц нет. Тогда:

1. Налогооблагаемая прибыль до учёта убытков = 100 000 руб.
2. Вычитаем убыток прошлых лет: 100 000 – 80 000 = 20 000 руб.
3. Налог на прибыль = 20 000 × 0‚20 = 4 000 руб.

Практический пример расчёта (комплексный)

Исходные данные за год:

• Выручка от реализации (без НДС) – 600 000 руб.
• Себестоимость продаж – 350 000 руб.
• Коммерческие расходы – 80 000 руб.
• Управленческие расходы – 70 000 руб.
• Прочие доходы – 20 000 руб.
• Прочие расходы – 10 000 руб.
• Постоянные разницы (не учитываемые в налоговом учёте): штрафы 5 000 руб. (увеличивают бухгалтерскую прибыль‚ не влияют на налоговую базу).
• Временные разницы: амортизация по бухгалтерии 30 000 руб.‚ по налоговому учёту 45 000 руб. → разница –15 000 руб. (уменьшает налогооблагаемую прибыль).
• Налоговый убыток прошлых лет – 40 000 руб.
• Ставка налога на прибыль – 20 %.

Шаг 1. Рассчитаем бухгалтерскую (балансовую) прибыль:

Доходы = Выручка + Прочие доходы = 600 000 + 20 000 = 620 000 руб.

Расходы = Себестоимость + Коммерческие + Управленческие + Прочие расходы

 = 350 000 + 80 000 + 70 000 + 10 000 = 510 000 руб.

Балансовая прибыль = 620 000 – 510 000 = 110 000 руб.

Шаг 2. Учтём постоянные разницы (штрафы 5 000 руб.) – они увеличивают бухгалтерскую прибыль‚ но не влияют на налоговую базу:
Налогооблагаемая прибыль до временных разниц = Балансовая прибыль = 110 000 руб.

Шаг 3. Учтём временные разницы (–15 000 руб.):
Налогооблагаемая прибыль = 110 000 – 15 000 = 95 000 руб.

Шаг 4. Вычтем налоговый убыток прошлых лет (40 000 руб.):
Налогооблагаемая прибыль после учёта убытков = 95 000 – 40 000 = 55 000 руб.

Шаг 5. Рассчитаем сумму налога на прибыль:
Сумма налога = 55 000 × 0‚20 = 11 000 руб.


Балансовая прибыль – 110 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль – 55 000 руб.
Сумма налога на прибыль – 11 000 руб.

Рекомендации по ведению учёта

Регулярно сверяйте бухгалтерскую и налоговую прибыль‚ выявляя постоянные и временные разницы.
Ведите отдельный регистр отложенных налоговых активов и обязательств для упрощения расчёта временных разниц.
При наличии налоговых убытков прошлых лет фиксируйте их в налоговом учёте и применяйте в текущем периоде в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Помните‚ что при расчёте балансовой прибыли не учитывается текущий налог на прибыль (строка 2411 формы №2).
Для упрощения расчётов используйте специализированные бухгалтерские программы (1С‚ Контур.Экстерн и т.п.)‚ которые автоматически формируют разницы и рассчитывают налог.


Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (данные из интернета‚ актуальные на ) и общепринятых положений Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учёте».