Сегодня 17:30:06 (). В данной статье мы подробно разберём, как правильно исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при выплате аванса сотрудникам, учитывая изменения, вступившие в силу с 2023 года, и актуальные нормы 2026 года.
Содержание
- Что такое аванс и как он относится к заработной плате
- Общие правила удержания НДФЛ с доходов физлиц
- Изменения в порядке расчёта НДФЛ с 2023 года
- Расчёт НДФЛ при выплате аванса в 2026 году
- Пример расчёта
- Особенности при разных ставках и ситуациях
Что такое аванс и как он относится к заработной плате
Аванс – это часть заработной платы, выплачиваемая сотруднику до окончания расчётного периода (обычно до 15‑го числа месяца). По Трудовому кодексу РФ аванс не является отдельным видом дохода; он считается частью общей заработной платы за месяц.
Важно понимать, что налог на доходы физических лиц рассчитывается не с каждой отдельной выплатой, а с совокупного дохода, начисленного за налоговый период (месяц, квартал, год). Однако порядок удержания НДФЛ может различаться в зависимости от того, когда именно производится выплата.
Общие правила удержания НДФЛ с доходов физлиц
- НДФЛ исчисляется по ставке 13 % (для большинства доходов) или 15 % (для доходов свыше 5 млн руб. в год).
- Налоговый агент (работодатель) обязан:
- исчислить налог с суммы дохода, фактически выплаченной или начисленной;
- удержать налог из этой суммы;
- перечислить удержанный налог в бюджет не позже дня выплаты заработной платы (или аванса).
- Для расчёта используется накопительный метод: с начала года суммируются все доходы, от которых уже удержан налог, и определяется сумма налога, подлежащая уплате за текущий период.
Изменения в порядке расчёта НДФЛ с 2023 года
С 1 января 2023 года Минфин России разъяснил, что при выплате аванса налог удерживается непосредственно из этой выплаты, если аванс является фактическим доходом сотрудника за уже отработанный период. Ранее многие бухгалтеры откладывали удержание НДФЛ до выплаты основной части зарплаты, полагая, что аванс – это лишь «предоплата».
Ключевые моменты изменений:
- НДФЛ рассчитывается с суммы фактически выплаченного аванса (или с суммы аванса + уже начисленной зарплаты за период, если она известна).
- Если в течение месяца сотрудник получит несколько выплат (аванс + основная часть), налог удерживается из каждой выплаты отдельно, но с учётом накопленного дохода за месяц.
- При этом итоговый налог за месяц должен совпадать с налогом, рассчитанным по накопительной схеме за весь месяц.
Эти правила сохраняются и в 2026 году, без дополнительных поправок.
Расчёт НДФЛ при выплате аванса в 2026 году
Для корректного расчёта следует выполнить следующие шаги:
- Определить период, за который выплачивается аванс. Обычно это первая половина календарного месяца (с 1‑го по 15‑е число).
- Рассчитать доход, приходящийся на этот период. Если сотрудник работает по окладу, доход за период = оклад × (количество отработанных дней в периоде / количество рабочих дней в месяце). При сдельной оплате – сумма сдельных выплат за период.
- Определить налоговую базу для аванса. База = доход за период (п. 2) – суммы вычетов, относящихся к этому периоду (стандартный, социальный, имущественный и т.д.), если они уже предоставлены.
- Применить ставку НДФЛ. Для большинства сотрудников – 13 %; если cumulative доход с начала года превышает 5 млн руб., ставка 15 % применяется к части дохода, превышающей порог.
- Учесть уже удержанный налог за предыдущие месяцы. При расчёте налога за текущий месяц используют накопительный метод: определяют общий налог, который должен быть удержан с начала года, вычитают уже удержанный налог за предыдущие месяцы – разница – налог, который нужно удержать из текущей выплаты (аванса или основной части).
- Удержать налог из выплаты аванса. Если рассчитанный налог превышает сумму аванса, налог удерживается полностью из аванса, а остаток переноситься на удержание из основной части зарплаты (или из следующей выплаты).
- Сформировать платёжное поручение и перечислить налог в бюджет. Срок перечисления – не позже дня выплаты аванса.
Важно: если аванс выплачивается до начисления всей зарплаты за месяц (например, 10‑го числа), то для расчёта налога используют только фактически начисленный доход за период, а не прогнозируемый доход за весь месяц.
Пример расчёта
Исходные данные:
- Оклад сотрудника – 60 000 руб. в месяц.
- Рабочие дни в месяце – 20.
- В первой половине месяца (с 1‑го по 15‑е) отработано 10 дней.
- Стандартный вычет – 1 400 руб. (за ребёнка).
- НДФЛ ставка – 13 % (годовой доход пока ниже 5 млн руб.).
- За предыдущие месяцы уже удержано НДФЛ на сумму 7 800 руб.
- Доход за период: 60 000 руб. × (10/20) = 30 000 руб.
- Налоговая база: 30 000 руб. – 1 400 руб. = 28 600 руб.
- НДФЛ с базы: 28 600 руб. × 13 % = 3 718 руб.
- Накопительный налог с начала года за два месяца (предположим, что за первый месяц налог был 3 900 руб.):
- Ожидаемый налог за два месяца = 2 × 3 900 руб. = 7 800 руб.
- Уже удержано = 7 800 руб.
- Разница = 0 руб. → налог, который нужно удержать из текущей выплаты, равен 3 718 руб.
- Удержание из аванса: аванс = 30 000 руб. (выплата за первые полмесяца). Налог 3 718 руб. удерживается полностью из этой суммы.
- Сумма к выдаче сотруднику: 30 000 руб. – 3 718 руб. = 26 282 руб.
- Перечисление налога в бюджет – не позже дня выплаты аванса.
- Высокие доходы (ставка 15 %). Если cumulative доход с начала года превышает 5 млн руб., часть дохода, превышающая порог, облагается по ставке 15 %. При расчёте аванса необходимо определить, относится ли часть аванса к этой превышающей части.
- Вычеты, предоставляемые не каждый месяц. Например, имущественный вычет предоставляется один раз в год. Если он уже использован, его не вычитают из базы при расчёте аванса.
- Аванс больше, чем начисленная зарплата за месяц. Такое может происходить при авансировании будущих периодов (например, аванс за отпуск). В этом случае налог удерживается из аванса, но при последующей выплате фактической зарплаты может возникнуть ситуация, когда налог уже удержан в избытке – тогда излишек подлежит возврату сотруднику или зачёту в будущие периоды.
- Сменные графики и неполное рабочее время. Доход за период рассчитывается пропорционально отработанному времени, как показано в примере.
- С 2023 года НДФЛ при выплате аванса удерживается непосредственно из этой выплаты, а не откладывается до основной зарплаты.
- Необходимо использовать накопительный метод: определять сумму налога, которая должна быть удержана с начала года, и вычитать уже удержанный налог за предыдущие периоды.
- База для налога – фактически начисленный доход за период, за который выплачивается аванс, минус положенные вычеты.
- Ставка НДФЛ зависит от cumulative дохода: 13 % до превышения 5 млн руб. в год, далее 15 % на превышающую часть.
- Если рассчитанный налог превышает сумму аванса, налог удерживается полностью из аванса, а остаток переносится на последующие выплаты.
- Все расчёты следует документировать (расчётные листки, ведомости начисления и удержания НДФЛ) и своевременно перечислять налог в бюджет.
Шаги расчёта:
После выплаты основной части зарплаты (вторая половина месяца) бухгалтер повторяет расчёт, учитывая уже удержанный налог за аванс и первый месяц, и удерживает оставшуюся часть НДФЛ.
Особенности при разных ставках и ситуациях
Соблюдение этих правил позволит избежать штрафов за неправильное удержание и перечисление налога, а также обеспечит прозрачность расчётов для сотрудников.
Статья подготовлена на основе актуального законодательства РФ и разъяснений Минфина России на .