Налог на имущество организаций (НИО) – один из ключевых налогов, который уплачивают российские компании, владеющие недвижимым имуществом, учитываемым на балансе как основное средство (ОС)․ Расчёт налога производится исходя из среднегодовой стоимости имущества, умноженной на установленную ставку․ Ниже подробно описан порядок расчёта, формулы, примеры и нюансы, которые следует учитывать бухгалтеру в 2026 году․

Что такое налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ․ Объектом налогообложения являются:

• здания, сооружения, помещения;
• земельные участки, находящиеся в собственности или оперативном управлении организации;
• иное недвижимое имущество, отнесённое к основным средствам․

Если объект облагается по среднегодовой стоимости, то налоговая база определяется специальным образом (см․ ниже)․

---

Среднегодовая стоимость имущества: определение и порядок расчёта

Среднегодовая стоимость (СГС) – это арифметическое среднее остаточной стоимости объекта на начало и конец каждого месяца налогового периода (как правило, календарного года)․ Формула выглядит так:

СГС = (Σ ОС_i) / N, где

• ОС_i – остаточная стоимость имущества на 1‑е число i‑го месяца;
• N – количество месяцев в налоговом периоде (обычно 12)․

Если организация ведёт учёта по месяцам, достаточно сложить остаточные стоимости на 1‑е число каждого месяца и разделить на 12․ При отсутствии данных за некоторые месяцы (например, объект введён в эксплуатацию в середине года) используют фактическое количество месяцев, в течение которых объект находился на балансе․

---

Формула расчёта налога на имущество по среднегодовой стоимости

После определения СГС рассчитываем сам налог:

Налог к уплате = СГС × Ставка налога × К, где

• Ставка налога – устанавливается субъектом РФ (обычно от 0,1 % до 2,2 %);
• К – коэффициент, учитывающий долю года, в течение которой объект находился в собственности (если объект был в собственности не весь год)․ Для полного года К = 1․

Пример расчёта коэффициента: если объект приобретён 1 апреля, то он находился в собственности 9 месяцев (апрель–декабрь)․ Тогда К = 9/12 = 0,75․

---

Пошаговый алгоритм расчёта

1. Сформировать перечень всех объектов недвижимости, которые относятся к основным средствам и облагаются по среднегодовой стоимости․
2. Для каждого объекта определить остаточную стоимость на 1‑е число каждого месяца налогового периода (данные берутся из бухгалтерского учёта – счет 01 «Основные средства» с учётом амортизации)․
3. Сложить полученные значения за все месяцы и разделить на количество месяцев (или на фактическое число месяцев, если объект не находился в собственности весь период)․ Получить СГС․
4. Узнать ставку налога, действующую в регионе, где расположен объект (информация размещается на официальных сайтах налоговых органов субъекта РФ)․
5. При необходимости рассчитать коэффициент К (доля года владения)․
6. Умножить СГС на ставку и на К – получится сумма налога к уплате за год․
7. Разделить годовую сумму на количество налоговых периодов (обычно кварталы) для определения авансовых платежей, если они предусмотрены законодательством региона․

---

Пример расчёта

Допустим, организация владеет одним зданием․ Остаточная стоимость на 1‑е число каждого месяца (в рублях) выглядит так:

• январь – 140 000
• февраль – 150 000
• март – 160 000
• апрель – 170 000
• май – 160 000
• июнь – 150 000
• июль – 140 000
• август – 130 000
• сентябрь – 120 000
• октябрь – 110 000
• ноябрь – 100 000
• декабрь – 90 000

Считаем сумму:

140 000 + 150 000 + 160 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000 = 1 770 000 руб․

Среднегодовая стоимость:

СГС = 1 770 000 / 12 = 147 500 руб․

Ставка налога в регионе – 2,2 % (0,022)․ Объект находился в собственности весь год, значит К = 1․

Налог к уплате = 147 500 × 0,022 × 1 = 3 245 руб․

Если бы объект был приобретён только 1 июля, то К = 6/12 = 0,5 и налог составил бы 1 622,5 руб․

---

Ставки налога и региональные особенности

Ставка НИО устанавливается законами субъектов РФ и может различаться для разных категорий имущества (жилые помещения, нежилые, земельные участки и т․д․)․ Типичные диапазоны:

• 0,1 % – 0,5 % – для жилых домов, квартир;
• 0,5 % – 1,5 % – для офисных и торговых помещений;
• 1,5 % – 2,2 % – для промышленных объектов, складов․

Перед расчётом необходимо уточнить актуальную ставку в налоговом органе региона или на его официальном сайте․

---

Льготы и исключения

Налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, которые могут уменьшить или полностью освободить от уплаты НИО:

• Объекты культурного наследия – часто освобождаются от налога;
• Имущество, используемое в образовательной, научной, медицинской деятельности (при соблюдении условий);
• Малый бизнес – в некоторых регионах предусмотрены пониженные ставки или нулевая ставка для объектов стоимостью до определённого лимита;
• Имущество, находящееся в льготных зонах (например, особые экономические зоны, технопарки)․

Для применения льготы необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган и предоставить подтверждающие документы․

---

Отчётность и сроки уплаты

Налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами (обычно ежеквартально) с последующей подачей налоговой декларации по форме НДФЛ‑2 (или аналогичной, утверждённой ФНС)․ Основные сроки:

• Авансовый платеж за I квартал – не позднее 30 апреля;
• За II квартал – не позднее 30 июля;
• За III квартал – не позднее 30 октября;
• За IV квартал – не позднее 30 января следующего года․

При несвоевременной уплате начисляются пени и штрафы в соответствии со ст․ 75 НК РФ․

---

Полезные ресурсы и ссылки

Для удобства расчёта можно воспользоваться следующими источниками:

• Официальный сайт ФНС России – раздел «Налог на имущество организаций»;
• КонсультантПлюс и Гарант – актуальные комментарии к ст․ 378‑380 НК РФ;
• Бухгалтерские программы (1С:Бухгалтерия, Контур․Бухгалтерия) – встроенные шаблоны расчёта среднегодовой стоимости;
• Методические рекомендации Минфина РФ по определению остаточной стоимости ОС․

---