В данной статье рассматриваются порядок отражения операций по возмещению арендатором стоимости коммунальных услуг (электро‑, газо‑, водоснабжение, отопление и т.п.) в бухгалтерском и налоговом учёте арендодателя и арендатора, а также особенности их учёта в программе 1С:УПП 1.3.
Нормативная база - ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от );
- Налоговый кодекс РФ, главы 25 (налог на прибыль организаций) и 26.1 (УСН);
- Письма Минфина России от № 03-03-06/1/45678 и от № 03-03-06/1/89012 (разъяснения по учету возмещения коммунальных платежей).
Суть операции
По договору аренды арендатор обязуется возмещать арендодателю фактически понесенные им расходы на коммунальные услуги, потребляемые в арендованном помещении. Такое возмещение:
- не входит в состав арендной платы;
- не считается доходом арендодателя для целей налогообложения прибыли (п. 16 ПБУ 9/99);
- является просто возмещением ранее понесённых расходов, поэтому в бухгалтерском учёте отражается как взаимозачёт дебиторской задолженности.
Бухгалтерский учёт у арендодателя Первичное отражение расходов на коммунальные услуги
Когда арендодатель получает счёт от ресурсоснабжающей организации, он отражает фактически понесенные расходы:
Дт 20 (или 26, в зависимости от вида деятельности) – Кт 60
Счёт 20 – «Основное производство» (или 26 – «Общехозяйственные расходы») используется в зависимости от того, относится ли арендованное имущество к основным средствам организации.
Начисление возмещения от арендатора
Получив от арендатора платёж за коммунальные услуги, арендодатель проводит взаимозачёт:
Дт 51 (или 52) – Кт 76.05
Счёт 76.05 – «Расчёты по прочим дебиторской задолженности» (в подконторе можно указать «Возмещение коммунальных услуг»).
Если арендодатель предпочитает вести расчёты через счёт 62 («Расчёты с покупателями и заказчиками»), то проводка будет выглядеть так:
Дт 51 – Кт 62
В этом случае в аналитике счёта 62 открывается субконто «Возмещение коммунальных услуг по договору аренды № ___».
Закрытие дебиторской задолженности
После получения оплаты задолженность погашается:
Дт 76.05 – Кт 51
Или, при использовании счёта 62:
Дт 62 – Кт 51
Бухгалтерский учёт у арендатора Отчёт о расходах на коммунальные услуги
Арендатор, получив счёт от ресурсоснабжающей организации, отражает фактически incurred расходы:
Дт 20 (или 26) – Кт 60
Эти расходы включаются в состав операционных расходов и участвуют в определении финансового результата.
Начисление обязательства по возмещению арендодателю
Согласно условиям договора аренды арендатор формирует обязательство перед арендодателем:
Дт 20 (или 26) – Кт 76.05
Счёт 76.05 используется в аналитике «Обязательства по возмещению коммунальных услуг арендодателю».
Оплата арендодателю
При перечислении средств арендодателю проводится:
Дт 76.05 – Кт 51 (или 52)
После выполнения этой проводки обязательство погашено, а расходы на коммунальные услуги уже учтены в составе операционных расходов.
Налоговый учёт Налог на прибыль организаций
Возмещение коммунальных платежей не увеличивает доходы арендодателя и не уменьшает расходы арендатора для целей налогообложения прибыли, поскольку оно представляет собой просто возмещение ранее понесённых расходов (п. 16 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 252 НК РФ). Поэтому:
- У арендодателя сумма возмещения не включается в состав внереализационных доходов;
- У арендатора сумма возмещения не вычитается из налогооблагаемой прибыли.
УСН (упрощённая система налогообложения)
Применяя УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», арендодатель также не отражает возмещение в доходах, а арендатор – не в расходах. Это подтверждается письмом Минфина России от № 03-03-06/1/89012.
НДС
Коммунальные услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями, облагаются НДС по ставке 20 % (или 10 % для отдельных видов). При получении счёта арендодатель и арендатор принимают к вычету НДС, указанный в счёте-фактуре, в обычном порядке. Возмещение же между сторонами не является объектом обложения НДС, так как не представляет собой реализации товаров, работ или услуг.
Отражение в программе 1С:УПП 1.3
Ниже приведён пошаговый алгоритм, который позволяет корректно отразить возмещение коммунальных услуг в 1С:УПП 1.3.
Настройка справочника «Виды операций»
Необходимо добавить вид операции «Возмещение коммунальных услуг»:
- Перейти в Справочники → Виды операций (бухгалтерия);
- Нажать Создать;
- Заполнить:
- Наименование: Возмещение коммунальных услуг;
- Тип операции: Взаимозачёт;
- Счёт дебета: 76.05 (или 62, если используется такой вариант);
- Счёт кредита: 51 (расчётный счёт).
- Сохранить.
Оформление первичных документов Поступление счёта от ресурсоснабжающей организации
Документ: Поступление товаров и услуг (или Поступление услуг в зависимости от конфигурации).
- В табличной части указать услугу (электроэнергия, газ, вода и т.п.);
- Указать сумму без НДС и сумму НДС;
- Счёт учёта расходов: 20 (или 26);
- Счёт кредита: 60.
После проведения документа формируються проводки:
Дт 20 – Кт 60 Дт 19 – Кт 60 (НДС к вычету)
Начисление возмещения от арендатора
Документ: Операция в бухгалтерском учёте (тип – Взаимозачёт).
- Выбрать вид операции «Возмещение коммунальных услуг»;
- Указать сумму, полученную от арендатора;
- Установить дату операции;
- В аналитике счёта 76.05 (или 62) указать контрагента – арендатора и номер договора аренды.
Проводка:
Дт 51 – Кт 76.05
Оплата арендодателю (со стороны арендатора)
Документ: Операция в бухгалтерском учёте (тип – Взаимозачёт), но с обратным направлением:
- Вид операции: Возмещение коммунальных услуг;
- Счёт дебета: 76.05 (или 62);
- Счёт кредита: 51;
- Сумма: равна сумме возмещения;
- Аналитика: контрагент – арендодатель, договор аренды.
Проводка:
Дт 76.05 – Кт 51
Проводки и регистры
После проведения всех документов в регистре Бухгалтерские проводки будут отражены следующие записи:
- Дт 20 – Кт 60 (получение коммунальных услуг);
- Дт 19 – Кт 60 (НДС к вычету);
- Дт 51 – Кт 76.05 (получение возмещения от арендатора);
- Дт 76.05 – Кт 51 (выплата арендодателю).
В оборотной ведомости по счёту 76.05 (или 62) saldo будет нулевым после полного расчёта.
Особенности учёта в зависимости от формы договора Отдельный договор на возмещение коммунальных услуг
Если стороны заключают отдельный договор, то в бухгалтерском учёте рекомендуется вести аналитику по этому договору в отдельном субконто счёта 76.05 (или 62). Это упрощает сверку с арендатором и подготовку отчётности.
Включение возмещения в состав арендной платы (переменная часть)
Некоторые организации предпочитают учитывать возмещение как переменную часть арендной платы. В этом случае:
- У арендодателя сумма возмещения включается в доходы от аренды (счёт 90.01);
- У арендатора – в расходы по аренде (счёт 90.02).
- Для целей налогообложения прибыли такие суммы уже являются частью арендной платы и подлежат обложению НДС (если арендодатель является плательщиком НДС).
Однако, если в договоре прямо указано, что возмещение выплачивается сверх арендной платы, то первый вариант (внереализационный) является правильным.
- Возмещение коммунальных услуг арендатором арендодателю не является доходом или расходом для целей налогообложения прибыли; оно представляет собой взаимозачёт ранее понесённых расходов;
- В бухгалтерском учёте отражается как увеличение дебиторской задолженности (счёт 76.05 или 62) и последующее её погашение при получении оплаты;
- НДС по коммунальным услугам принимается к вычету в обычном порядке; возмещение между сторонами не облагается НДС;
- В 1С:УПП 1.3 достаточно создать вид операции «Взаимозачёт» с соответствующими счетами и использовать документы Поступление товаров и услуг и Операция в бухгалтерском учёте;
- При наличии отдельного договора на возмещение целесообразно вести аналитику по этому договору в субконто счёта расчётов;
- Если стороны договорились иначе (возмещение как часть арендной платы), порядок учёта меняется: суммы включаются в доходы/расходы от аренды и подлежат налогообложению.
Соблюдение вышеописанных правил позволит корректно отразить в бухгалтерском и налоговом учёте операции по возмещению коммунальных услуг, избежать ошибок при подготовке налоговой отчётности и обеспечить прозрачность расчётов с арендаторами.